2011年《初级会计实务》预习第一章——资产(9)

自行生产的存货

直接材料+直接人工+制造费用 备注： 非正常消耗的直接材料、 直接人 工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。

投资者投入的

按投资各方

的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【基础知识题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为 80 万元，公允价为 100 万元，增值税率 为 17%,消费税率为 10%,双方认可此商品的公允价值。

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则双方的对应账务处理如下：

甲公司应将该业务作非货币性交易处理，并视同销售计税：

借：长期股权投资――乙公司

117(=100+100×17%)

贷：主营业务收入

100

应交税费――应交增值税(销项税额)17

借：主营业务成本 80

贷：库存商品

80

借：营业税金及附加 10

贷：应交税费――应交消费税

10

乙公司的账务处理如下：

借：库存商品

10

应交税费――应交增值税(进项税额)17

贷：实收资本

117

债务重组方 式换入的

按换入存货的公允价值入账

公允 换入存货的入账成本=换出资产公允价值+换出存货的销项税额+支付 价值 的补价(或-收到的补价)-换入存货对应的进项税；如果是多项资产 计量 的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按 非货币性交 易方式换入 的 模式 下 账面 各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成 本。 换入存货的入账成本=换出资产账面价值+换出存货的销项税额+消

价值 费税或营业税+支付的补价(或-收到的补价)-换入存货对应的进项 计量 税；如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总 模式 的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比 下大家学习网

例来分配其入账成本。

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2.分类解析 （一）外购 （1）教材概述

其实商业企业工业企业一般情况下的计价方式都是一样的，就是入库前的所有费用，但是下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。

（2）仓储费用，指企业采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则计入存货成本（例如酒）

（3）货物17%的增值税和运费%7的增值税（注意运费与运杂费的区别，运杂费不能抵扣进项税，全部计入成本）

（4）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

（5）损耗这东西是经常考的，记住合理损耗是正常的，总成本不变，只是提高了单位成本；不合理损耗当然就要记入当期损益

（3）典型例题

典型例题1【单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5 000吨，收到

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的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元（增值税抵扣率7%），装卸费用20 000元，途中保险费用为18 000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。

A、6 078 000 B、6 098 000 C、6 093 800 D、6 089 000

『正确答案』C

『答案解析』由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1 200×5 000＋60 000×（1－7%）＋20 000＋18 000＝6 093 800（元）。

会计分录如下： 借：原材料 6 093 800

应交税费——应交增值税（进项税额）1 024 200＝1 020 000＋60 000×7% 贷：银行存款 7 118 000

典型例题2【多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）。

A.材料采购过程中发生的保险费 B. C. D.材料采购过程中发生的装卸费用 E.材料采购过程中发生的运输费用

『正确答案』ABDE

『答案解析』选项C一般情况下应计入当期损益。

典型例题3【2008年单项选择题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。

A.50 B.51.81 C.52 D.53.56

『正确答案』D

『答案解析』小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本＝2 060×50＋3 500＋620＝107 120（元），单位成本＝107 120/（2 060－60）＝53.56（元/公斤）

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