高级财务会计案例3

案例分析三：

股权取得日后合并报表的编制

1、表1是贝铭公司、昌盛公司2011年年末有关的科目余额资料。 I

2、昌盛公司2010年年初股东权益资料为：股本80万元、资本公积10万元；2010年实现净利润10万元、盈余公积1万元、未分配利润9万元；2011年实现净利润20万元，提取盈余公积2万元，分配现金股利6万元。

3、贝铭公司2010年年初用银行存款118万元购买昌盛公司80％的股权，没有发生相关费用。 4、贝铭公司2011年年末应收账款34万元中有10万元是昌盛公司的应付账款，对此贝铭公司未计提坏账准备。昌盛公司2007年年末存货35万元中有5万元是本年贝铭公司销售给昌盛公司的商品，其毛利率为20％。本期有贝铭公司出售给昌盛公司的固定资产50万，原价40万，售价60万，尚可使用5年。

5、假定昌盛公司的账面价值与公允价值的差异仅为存货1万元（当年全部销售），固定资产10万元（10年直线折旧）。

6、其他资料见表2中的“个别报表”栏目。

表 1 科目余额表 ． 2011年12月31 日 单位：万元

资产类(年末数) 会计科目 货币资金 应收账款 库存商品 长期股权投资 其中：对昌盛公司投资 固定资产原价 累计折旧 600 320 690 440 权益总计 400 100 资本公积 盈余公积 未分配利润 负债及所有者 资产总计 690 110 10 40 440 10 3 21 负债及所有者权益类(年末数) 贝铭 70 34 125 180 100 昌盛 100 5 35 会计科目 短期借款 应付账款 其他应付款 长期借款 股 本 贝铭 120 30 20 100 260 昌盛 128 10 2 186 80

表2 2011年合并会计报表工作底稿 单位：万元

报表项目 个别报表 母公司 子公司 80 60 20 合计 抵消分录 借 贷 合并数 利润及利润分配表： 主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务利润 100 70 30

加：投资收益 减：少数股东收益 净利润 加：期初未分配利润 可供分配利润 减：提取盈余公积 应付股利 未分配利润 资产负债表： 货币资金 应收帐款 存货 长期股权投资 合并价差 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 短期借款 应付帐款 其他应付款 长期借款 少数股东权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润

16 — 46 14 60 6 14 40 0 — 20 9 25 2 6 21

要求小组讨论的问题：

1. 指出股权取得日后合并报表工作的编制程序有哪些？

2. 整理母公司对子公司长期股权投资的核算方法和过程；作出母公司对子公司的投资分

录，并解释每一个科目的含义。

3. 做出母子公司首期合并报表的抵消分录，解释分录原理及每一个科目的含义。 4. 做出母子公司2011年合并报表抵消分录，解释分录原理及每一个科目的含义。 5. 解释上述3、4题中分录的不同之处。 6. 解释“合并价差”与“商誉”的异同。

7. 对比内部存货交易和固定资产交易的分录，解释其不同之处。 8. 指出应纳入合并报表合并范围的子公司有哪些？ 9、 编制2011年合并会计报表。

参考资料指引：

1、张天西等，中级财务会计，复旦大学，2007年版 2、陈信元等，高级财务会计，上海财经大学，2011年版 讨论方法指引：

1. 由组长根据组员特长分配题目；

2. 每位组员完成后将答案挂在网上，供小组成员讨论； 3. 由组员整理各自答案，交给组长； 4. 组长把完整的小组答案交给面授教师。

5. 小组成员不足10人，仍需完成全部小组内题目。 6. 每小组成员的答案字数为200-500字。

搜索“diyifanwen.net”或“第一范文网”即可找到本站免费阅读全部范文。收藏本站方便下次阅读，第一范文网，提供最新幼儿教育高级财务会计案例3 全文阅读和word下载服务。