2017春电大高级财会会计形成性考核册作业二（新） (2)

B,子公司支付少数股东的现金股利

C,子公司的少数股东依法抽回其在子公司中的权益性投资 D,子公司以产成品向少数股东换入的固定资产

三、简答题

1、股权取得日后编制首期合并报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？

答：对子公司的个别财务报表进行如下调整：

（1）如果子公司存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

（2）对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的金额。

也就是说，属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵消分录时应调整哪些方面的内容？ 参考《导学》p60

四、业务题

1,P公司为母公司, 2007年1月1日,P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司.同日,Q公司账面所有者权益为40000万元(与可变认净资产公允价值相等),其中:股本为30000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为800万元,未分配利润为7200万元.P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司.

(1)Q公司2007年度实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元;2007年宣告分派2006年现金股利1000万元,无其他所有者权益变动.2008年实现净利润5000万元,提取盈余公积500万元,2008年宣告分派2007年现金股利1100万元.

(2)P公司2007年销售100件A产品给Q公司,每件售价5万元,每件成本3万元,Q公司2007年对外销售A产品60件,每件售价6万元.2008年P公司出售100件B产品给Q公司,每件售价6万元,每件成本3万元.Q公司2008年对外销售A产品40件,每件售价6万元;2008年对外销售B产品80件,每件售价7万元. (3)假定不考虑所得税等因素的影响。

要求:(1)编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录.

(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额. (3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录.(金额单位用万元表示.)

解:(1)①2007年1月1日投资时: 借:长期股权投资—Q公司33000 贷:银行存款33000

② 2007年分派2006年现金股利1000万元: 借:应收股利 800(1000×80%)

贷:长期股权投资—Q公司 800 借:银行存款 800 贷:应收股利800

③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元: 应收股利=1100×80%=880万元

应收股利累积数=800+880=1680万元 投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元 应恢复投资成本800万元 借:应收股利 880

长期股权投资—Q公司800 贷:投资收益1680 借:银行存款 880 贷:应收股利 880

(2)①2007年12月31日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000×80%-1000×80%=35400万元

②2008年12月31日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+(800-800)+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元 (3)①2007年抵销分录 1)投资业务 借:股本30000 资本公积 2000

盈余公积 1200 (800+400)

未分配利润9800 (7200+4000-400-1000) 商誉 1000

贷:长期股权投资35400

少数股东权益8600 [(30000+2000+1200+9800)×20%] 借:投资收益 3200 少数股东损益800

未分配利润—年初 7200

贷:本年利润分配——提取盈余公积 400 本年利润分配——应付股利1000 未分配利润9800 2)内部商品销售业务 借:营业收入500(100×5) 贷:营业成本500 借:营业成本80 [ 40×(5-3)] 贷:存货 80

3)内部固定资产交易 借:营业收入 100 贷:营业成本 60

固定资产—原价 40 借:固定资产—累计折旧4(40÷5×6/12) 贷:管理费用4 ②2008年抵销分录 1)投资业务 借:股本30000 资本公积 2000

盈余公积 1700 (800+400+500)

未分配利润13200 (9800+5000-500-1100) 商誉 1000

贷:长期股权投资38520

少数股东权益9380 [(30000+2000+1700+13200)×20%] 借:投资收益4000

少数股东损益 1000 未分配利润—年初9800 贷:提取盈余公积500 应付股利1100 未分配利润13200 2)内部商品销售业务 A 产品:

借:未分配利润—年初 80 贷:营业成本80 B产品

借:营业收入 600 贷:营业成本 600 借:营业成本 60 [20×(6-3)] 贷:存货60

3)内部固定资产交易 借:未分配利润—年初 40 贷:固定资产——原价 40 借:固定资产——累计折旧4 贷:未分配利润—年初 4 借:固定资产——累计折旧 8 贷:管理费用8

2,甲公司是乙公司的母公司. 2004年1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为120万元,增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧期为5年,没有残值,乙公司采用直线法提取折旧,为简化起见,假定2004年全年提取折旧.乙公司另行支付了运杂费3万元。假定不考虑所得税等因素的影响。

根据上述资料,作出如下会计处理: (1)2004年～2007年的抵销分录.

(2)如果2008年末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何处理. (3)如果2008年末该设备被清理,则当年的抵销分录如何处理. (4)如果该设备用至2009年仍未清理,作出2009年的抵销分录.

解:(1)2004～2007年的抵销处理: ①2004年的抵销分录: 借:营业收入 120 贷:营业成本 100 固定资产 20 借:固定资产 4 贷:管理费用 4 ②2005年的抵销分录: 借:年初未分配利润20 贷:固定资产20 借:固定资产4

贷:年初未分配利润4 借:固定资产4 贷:管理费用4 ③2006年的抵销分录: 借:年初未分配利润20

贷:固定资产20 借:固定资产8

贷:年初未分配利润8 借:固定资产4 贷:管理费用4 ④2007年的抵销分录: 借:年初未分配利润20 贷:固定资产20 借:固定资产12

贷:年初未分配利润12 借:固定资产4 贷:管理费用4

2)如果2008年末不清理,则抵销分录如下: ①借:年初未分配利润20 贷:固定资产20 ②借:固定资产16

贷:年初未分配利润16 ③借:固定资产4 贷:管理费用4

(3)如果2008年末清理该设备,则抵销分录如下: 借:年初未分配利润 4 贷:管理费用 4

(4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理,则2009年的抵销分录如下: ①借:年初未分配利润20 贷:固定资产20 ②借:固定资产20

贷:年初未分配利润20

3,甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司.2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元;2008年年末,甲公司应收乙公司账款150万元.甲公司坏账准备计提比例均为4%.甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。

要求:对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录.

解:借:坏账准备 40 000

贷:未分配利润----年初 40 000 借:应付账款 1500 000

贷:应收账款 1 500 000 借:管理费用 60 000 贷:坏账准备 60 000 借：未分配利润----年初 10000

贷：递延所得税资产 10000 借：所得税费用 15000 贷：递延所得税资产 15000

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