关于增值税改革的几点思考

《经济师》2009年第2期

关于增值税改摘要:增值税是我国第一大税种。因此，增值税转型改革是我国新

一轮税制改革最重要的内容。

目前，由于全球经济金融危机持续蔓延，对外依存度较高的中国经济不可避免地受到了冲击。事实上，危机已经对东部沿海地区的不少企业产生了明显的影响。2008年第三季度中国GDP增长放缓至9%、企业利润加速下滑、工业增加值快速回落，以及财政收入出现快速回落等，都表明了金融危机对中国实体经济的伤害。在这种形势下，实施增值税转型是否有必要，是否适宜？文章就我国增值税

改革的背景、

必要性、改革内容和意义作了思考并提出了建议。关键词：增值税转型生产型消费型中图分类号：F810.424文献标识码：A文章编号：1004-4914（2009）02-213-02一、增值税改革背景2004年7月1日起，我国首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行增值税转型的试点；2007年7月1日起，将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。

试点工作的运行顺利，有力地推动了试点地区经济发展、设备更新和技术改造，为全面推开增值税转型改革积累了丰富的经验。同时，当前我国实施增值税转型的条件已经具备。其一，随着税收法制建设的不断

完善、

税法宣传和税收执法力度的不断加大，现阶段我国税收法治环境已大为改善。其二，

自1994年税制改革以来，我国税收收入连年大幅度增长，政府承受增值税转型的能力也大为增强。

在我国各税种中，增值税一税独大，占据半壁江山。在东北增值税转

型试点前，按许多专家较为一致的看法，如在东北8个行业进行税改的

成本将可能达到150亿元，

而若全国推开，我国每年就要减少财政收入800亿元到1000亿元。所以选择在东北实行试点，重要的一点考虑就是要验证财政负担能否承受。试点多年的结果表明，增值税转型试点对财

政收入的负面影响并没有阻碍财政收入的稳定增长。

增值税转型促进了各地区企业技术改造和产业结构的调整，进一步增强了企业的竞争力，对提高国家整体经济的运行效率起到了重要作用。

二、改革的必要性

●税务研究

革的几点思

考

●于

佳张林冯

1.我国全面推行增值税以来，暴露出现行税制的一些矛盾：

一是现行增值税制尚存在一定程度的重复征税现象。

表现在购进固定资产中所含的已征税款不准扣除，不利于高新技术企业、资源开发型

企业和国有大中型企业的技术改造与技术进步。在生产型增值税下，

开发费用和固定资产均不能抵扣，致使高新技术企业既要承担投资失败的风险又要多缴税款。无形中使得投资者更愿意将资金转向成本少、税负

低、

回收期短的项目，从而在一定程度上抑制了投资者向高新技术产业进行投资的积极性，客观上不利于高新技术产业的发展，其结果必然加剧我国产业结构的进一步失衡。

二是征税范围偏窄，有失公平竞争。国际上规范化的增值税范围为：

所有货物销售、

生产性加工、进口、修理装配、交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等，涵盖第二产业和第三产业。而我国增值税的范围是对所有销售货物或进口货物以及加工修理装配劳务征收增值税，而对交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等行业不征收增值税。这导致了增值税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条的中断，削弱了增值税的环环相扣的制约作用，不利于公平竞争，影响了其对资源

配置、

收入分配、地区和产业经济平衡发展的调节作用。三是抵扣范围偏窄，不利于企业增加投资，影响技术进步和经济结

构的调整。

现行增值税仅限于抵扣外购货物与部分劳务所支付的进项税金，对包括机器设备在内的外购固定资产所支付的税金是不允许抵扣的。由于我国增值税的征收范围尚未覆盖建筑安装、交通运输等服务业领域，增值税的抵扣更无法涉及纳税人外购劳务所支付的税金。由于购置机器设备等固定资产中所含增值税不能抵扣，因而企业投资的税负较重，资本投入大，资本有机构成高的资本密集型和技术密集型行业税负明显高于其他行业，客观上遏制了企业在高新技术开发方面的积极性，严重妨碍了企业的技术进步。

四是现行增值税增大了出口产品成本，削弱了出口产品的国际竞争力，限制了对外贸易企业的发展，减少了国家财政收入。由于我国对外商投资企业进口的设备有免税的规定，而内资企业购进固定资产所含税款不得抵扣，阻碍了许多企业进口先进技术设备的积极性，使这些内资企业在国内竞争中处于不利地位，影响本国工业的发展壮大。由于来自美国等国家的竞争对手并不征收增值税，现有税制打击了我国资本密集型企业的市场竞争力，在加入WTO融入国际经济大环境的条件下，生产型增值税制度到了非改不可的时候了。

2.应对当前金融危机值得指出的是，在当前实行增值税转型，有利于应对国际金融危机的影响。因此，国务院把增值税转型作为扩大内需，

应对金融危机的十大措施之一。增值税转型的减税效应，

有利于增加企业收入，扩大企业需求，促进企业发展。但这并不等于说，增值税转型就是为了应对金融危机，实际上没有金融危机的爆发，也需要增值税转型，

也会推进增值税转型改革。

只是金融危机的爆发加快了增值税转型的步伐，缩短了转型的过程。

三、改革的主要内容

所谓增值税转型就是把我国现行的生产型增值税改为消费型增值税。生产型增值税是指在计算纳税人当期应纳税额时，只允许在销项税额中抵扣外购的原材料的已纳税额，不允许扣除外购的固定资产的已纳

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