关于增值税改革的几点思考(3)

2.对企业新购进设备所含进项税额和外购的原材料的已纳税额一样，采取规范的抵扣办法，不再采用试点地区实行的退税办法。

3.采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。4.为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担，在扩大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，调低了小规模纳税人的税收负担，把增值税的征收率，分别由6%和4%调低到3%。

5.与全面推行增值税转型改革相配套，取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；同时，将矿产品增值税率恢复到17%。

四、改革的意义1.从总量上看，各种类型的增值税都有促进投资增加的作用，但消费型增值税推进投资增长的作用最大，而且特别有利于促进固定资产的投资，生产型增值税促进投资增长的作用最小，仅有利于存货投资的增加。增值税转型能形成对投资需求的拉动效应，其现实意义是增值税尽快转型能较好地适应当今世界科技发展迅速、资本有机构成加快的投资发展趋势。

2.从对行业投资的刺激上看，消费型增值税有利于促进资本密集型行业和劳动密集型行业投资的增长，而生产型增值税仅有利于促进劳动

这说明实行向消费型增值税转型不仅有利于促进投资密集型行业投资。

增长和科技进步，还有利于促进劳动力就业。

3.从经济周期的角度看，在经济出现逐步下降的时候，消费型增值税可以起到保护投资、刺激经济增长的作用。在经济增长旺盛的时候，消费型增值税的实施，对投资的促进作用有可能加剧通货膨胀的程度。实际上，在资本有机构成越来越高的经济条件下，经济增长越快，固定资产投资越多，消费型增值税也就越刺激投资的膨胀。增值税转型形成对通货膨胀的刺激效应。

4.从一些具体项目看，第一，增值税转型有利于促进设备的更新改造和高新技术企业的发展，促进产业升级。在生产型增值税制度下，外购固定资产所含税额不能抵扣，致使高新技术企业既要承担多投固定资产的压力，又要承受多缴税的负担，从而在一定程度上抑制了投资者投资高新技术企业的积极性，不利于高新技术企业的发展。而增值税转型可

资本密集型的企业得到更多进项税额的抵扣，获得更以使技术密集型、

《经济师》2009年第2期

多的减税收入，有利于刺激企业改进技术，采用先进设备，提高创新能力

和市场竞争力，从而促进整个社会的产业改造和产业升级，优化产业结

第二，增值税转型有利于节约资源，保护环境。在实行生产型增值税构。条件下，由于固定资产所含税额不能抵扣，企业不愿意更新设备，造成设备老化，技术陈旧，资源浪费，环境污染。增值税转型有利于鼓励投资，更新设备，提高技术，从而节约资源，保护环境；同时，在增值税转型中国家

有利于矿产品的合对金属矿和非金属矿采选产品恢复按17%税率征税，

理开发和利用，进一步促进节约资源，保护环境。第三，增值税转型有利

实行生产型增值税，由于抵扣进于增加出口退税，促进出口企业的发展。

项税额从而出口退税不彻底，导致出口产品以含税价格进入国际市场，削弱了我国出口产品的竞争能力，在与外国不含税产品的竞争中，处于不利的地位，制约了我国对外贸易的发展。增值税转型，企业外购的机器设备已纳税额可以抵扣，在出口环节，增加了产品的出口退税，降低了出口产品的成本，增强了出口产品的竞争力，有利于出口企业的发展。

五、有关改革的建议

为了更好地实施增值税转型，需要在实行消费型增值税中，进一步完善增值税的制度。笔者建议：

1.提高增值税的起征点。我国现行增值税制规定，个人纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税，达到起征点的实行定率征收。这部分纳税人大多小本经营，属于低收入人群，应当给予适当照顾。

2.尽量减少增值税的税收优惠。我国现行的增值税制度规定了较多

环环相扣、链条相连的的税收优惠项目，这不但不符合增值税道道征收、

原理，造成增值税链条中断和税负不均；也不利于加强税收管理，减少税收流失。对某些确需给予照顾的困难企业，最好采用财政返还而不是税

也应严格控制优惠的范围收优惠的形式。对个别确要给予税收优惠的，

和数量。

3.创造条件扩大增值税的征税范围。我国将要实行的增值税转型，严格说是扩大抵扣范围，还不是完整意义上的转型。因为企业外购的固定资产的已纳税额，并没有给予全部抵扣。允许抵扣的只是其中的设备部分，而不动产部分，因交纳的是营业税，其税额不可能作为进项税额予以抵扣。因此，完整意义上的增值税转型，有赖于增值税征税范围的扩大。笔者建议，为了创造条件逐步改营业税为增值税，扩大增值税的征税范围，推动增值税完全转型，应当把营业税改为中央地方共享税或中央税，同时将企业所得税改为地方税，并提高地方共享增值税的比例。●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●

参考文献：

1.高培勇.2008：新一轮税制改革步入实质操作阶段.财政监督，2008（5）

2.安体富.新一轮税制改革应加快推行.税务研究，2005（3）（作者单位：中南财经政法大学财税学院湖北武汉430074）

（责编：若佳）

（上接第212页）而消费型增值税的实施，则利

于内外资企业在同一政策下实行公平竞争。

五、增值税转型中需考虑的因素

1.增值税转型是一个循序渐进的过程。增值税转型会给财政在短期内造成巨大压力。因此，消费型增值税可以作为一种产业政策，先在一些行业中试行，如高科技行业，这既符合我国产业政策导向，又可缓解财政压力，且征管难度较小。

2.加强征管手段和稽核检查制度建设。计算机征管可以大大提高征管工作的力度和效率。因此需创造条件加快计算机网络建设，从而加强计算机稽核，提高征管水平。

3.进一步减小增值税减免优惠范围。减小税收优惠范围，能更好体现“普遍征收”原则和“中性原则”外，也可增加一部分税收收入，适当放宽一般纳税人认定标准，把增值税纳税人最大限度地列入增值税专用发票链条管理的范围。督促小规模纳税人加强会计核算，健全账制，更快实行一般纳税人管理。

4.分阶段扩大增值税征税范围。建议第一阶段将现行增值税运行中矛盾和问题最突出的交通运输业纳入增值税范围；第二阶段将建

邮电通讯业纳入增值税范围；第三筑安装业、

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