职工薪酬的常见舞弊及审计对策(3)

5．利用税收减免政策偷逃税金。《财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税［2009］70号）明确规定：单位支付给残疾人（盲、聋、哑、肢体残疾的“四残”人员和智力残疾、精神残疾）的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除，但应同时具备如下条件：①依法与安置（含1年）的劳动合同或服务协的每位残疾人签订了1年以上

议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。②为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。③定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。④具备安置残疾人上岗工作的基本设施。常见的舞弊为：企业不按上述规定进行处理，对残疾人员和企业生产人员人数任意调节，从而在计算企业所得税时多抵扣职工薪酬，利用税收优惠政策，偷逃税金。

二、职工薪酬舞弊的审计对策

1．审查企业职工人数的变动。审计人员在执行正常审计分析程序时还需注意:首先获取人力资源信息并核对。从人力2010．2009

2.张彤.浅谈非货币性福利的会计核算与审计.会计师，2009；5

资源部取得的职工信息与其他职能部门职工信息进行核对；将人力资源部提供职工信息与企业代扣代缴个人所得税及各项保险费等信息进行核对。经过以上核对分析后，可以初步确定或排除企业利用职工人数变动进行利润调整的嫌疑，降低或规避相应的审计风险。其次关注企业前后年度职工薪酬的波动。如果在企业生产规模、劳动效率以及经营能力等未发生大幅度变化的情况下，企业职工薪酬有较大波动，则可能存在人为调节利润的情况。

2．审查企业工程建设情况。注册会计师可以深入到企业内部，利用观察、询问等方法了解企业在建工程人员的实际情况，在审阅企业提供的工资部门记录的工资支出、生产部门记录的工时工资结算单、出纳记录的工资支付数及会计部门记录的生产成本、在建工程、管理费用明细账等相应数据后进行核对分析，以确定是否混淆资本性支出和收益性支出，检查是否存在将应由在建工程负担的职工薪酬计入当期成本费用来虚减当期利润，或是将生产人员的工资列入在建工程或无形资产以达到虚增当期利润的情况。

3．审查往来账户和职工薪酬的支付。当企业面临亏损时，部分企业会利用隐瞒职工人数来降低职工薪酬。对此除实地查看与询问外，还可检查企业是否存在众多职工借款以及大额拆借款的情况，若存在以上情况，则很可能是职工薪酬未计入企业成本费用而记入往来账户。当企业经济效益很好而职工人数大量增加时，除实地查看与询问外，还可以对企业职工薪酬的支付进行跟踪检查，确认企业职工薪酬是否真正支付到个人或者是否存在支付后又返还的情况。

4．审查企业享受的税收优惠。对于安置残疾人员就业享受所得税优惠的企业，以及存在集中解除与职工劳动关系而确认预计负债的企业，或传言有解除与职工劳动关系而账务上未确认预计负债的企业，可采取实地观察法与随机询问法进行必要的核实。通过实地查看与询问了解企业残疾职工的情况，不仅可以降低或规避企业偷逃税金的风险，也可以降低企业通过隐瞒职工人数或虚构职工人数、提前或延迟解除与职工劳动关系等进行利润调整而造成的审计风险。

5．审查非货币性福利的会计处理。采用审阅、核对等方法检查以自产产品发放给职工的非货币性福利，检查是否根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬；检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。检查租赁住房等资产提供给职工无偿使用的非货币性福利，是否根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

主要参考文献

1.中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，

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