高级财务会计I期末考试复习重点题库

1.合并财务报表与个别财务报表相比较具有哪些特点？

（1）合并财务报表反映的会计主体是母公司和子公司所组成的企业集团 （2）合并财务报表的编制者是企业集团中的控股公司或母公司 （3）合并财务报表的编制基础是母公司和子公司的个别财务报表

（4）合并财务报表的编制有其独特的方法：通过编制抵销分录将企业集团内部的交易或事

项对个别财务报表的影响予以抵销，然后计算各项目的合并数，最后形成合并财务报表各项目的数额

2.合并报表前有哪些准备工作？ （1）子公司向母公司提供必要的资料：

①采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额 ②与母公司不一致的会计期间的说明

③与母公司及其其他子公司之间发生的所有内部交易资料 ④所有者权益变动的有关资料

⑤编制合并财务报表所需要的其他相关资料 （2）统一母子公司财务报表决算日和会计期间 （3）统一母子公司会计政策

（4）对子公司权益性资本投资的核算由成本法调整为权益法 （5）对以外币表示的子公司的财务报表进行折算

3.合并报表有哪些程序？ （1）设置合并工作底稿

（2）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿 （3）编制调整分录和抵销分录

（4）计算合并财务报表各项目的合并金额 （5）填列合并财务报表

4. 权益结合法有哪些特点？

（1）该方法的原理是企业合并作为股权联合事项，并非资产买卖交易

（2）企业合并中支付的合并对价和并入的净资产均按原账面价值计量，两者若存在差额，

则调整资本公积，资本公积不足冲减，则调整留存收益 （3）不存在按公允价值计量问题，因此不存在合并商誉 （4）合并方为进行企业合并发生的各项直接和间接合并费用，均在发生时计入管理费用（但

为企业合并发行债券或承担债务所发生的发行费用、手续费和佣金等，应计入负债的初始计量金额；发行权益性证券的，应抵减发行的溢价收入，不足抵减的，则依次冲减发行方的留存收益。）

（5）不论企业合并发生在会计期间内的任何时点，参与合并企业自期初至合并日实现的利

润和现金流量，均应计入合并后报告主体的利润和现金流量

（6）控股合并下，应编报合并日的全部合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表

和合并现金流量表等

（7）如果参与合并企业的会计政策不一致，则合并日应按合并方的会计政策，追溯调整，

被合并方的财务报表以调整后的账面价值计量

5.直接控制是指母公司直接拥有其过半数以上有表决权的股份的被投资企业。

6. 在企业合并过程中，合并方（或购买方）发生的相关费用（如审计、法律服务咨询等直接合并费用、有关管理人员与机构的工资、办公费等间接合并费用，以及发行债券或承担债务发生的手续费用、佣金和发行股票发生的费用），我国会计准则该如何进行会计处理？ （1）同一控制下的企业合并

①合并方取得并入净资产的计价：合并方在合并中取得并入被合并方的资产、负债，应

按被合并方原账面价值计价入账，不存在进行公允价值评估重新计量的问题 ②合并方支付合并对价的计量：应按其账面价值计量，以发行债券或股票为合并对价的，

均以面值计价

③合并方合并差额的处理：应调整合并方的资本公积，合并方资本公积不足冲减的，应

依次冲减合并方的盈余公积和未分配利润

④合并方发生的合并费用的处理：合并方为企业合并发生的审计费、法律服务、咨询中

介等各项直接合并费用和有关管理人员与机构的工资、办公费等间接合并费用，发生时均计入管理费用

⑤合并方债券发行费用的处理：合并方为企业合并以发行债券或承担债务为支付合并对价的，有关的手续费、佣金、发行费用等应计入产生负债的初始计量金额

⑥合并方股票发行费用的处理：合并方为企业合并以发行权益性证券为支付合并对价

的，其权益性证券（如股票等）的发行费用，应冲减发行溢价收入（资本公积-股本溢价），发行溢价收入不足冲减的，依次冲减合并方的留存收益（盈余公积和未分配利润）

⑦采用控股合并方式的核算规定：合并方采用控股合并方式进行企业合并的，应通过“长

期股权投资”账户进行核算（采用吸收合并和新设合并方式进行企业合并的，核算不需要通过“长期股权投资”账户），合并方按合并日享有被合并方净资产账面价值的份额，反映为长期股权投资的初始投资资本，其与支付合并对价账面价值的差额，作为调整资本公积处理。资本供给不足冲减的，依次冲减合并方的留存收益。 （2）非同一控制下的企业合并

①购买方取得并入净资产的计价：购买方在合并中所取得的被购买方各项可辨认资产、

负债及或有负债应按公允价值计量

②购买方合并成本的确定：企业合并成本即购买成本，是购买方支付合并对价的公允价

值

a．一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方控制

权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券公允价值

b．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和 c．直接合并费用不计入企业合并成本

d．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计

未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 ③合并商誉的确认

a．购买方支付合并对价公允价值大于取得的被购买方净资产份额公允价值的差额，作

为企业合并产生的正商誉确认。非控股合并方式下，在购买方的“商誉”账户及个别资产负债表中反映；控股合并方式下，则在合并资产负债表中反映。

b．购买成本若小于购买方合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，应先对

取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后仍产生小于的差额，应当计入当期损益，即确认为负商誉，作为营业外收入

④购买方发生的合并费用的处理：购买方为企业合并发生的各项直接合并费用和间接合

并费用，发生时均计入管理费用

⑤购买方债券发行费用的处理：计入产生负债的初始计量金额 ⑥购买方股票发行费用的处理：冲减发行溢价收入（资本公积—股本溢价）、发行溢价收入不足冲减的，依次冲减购买方的留存收益（盈余公积和未分配利润）

⑦非同一控制下的企业合并，不论属于何种合并方式，均通过“长期股权投资”账户核

算

⑧购买日合并财务报表的编制：在控股合并方式下，购买方（母公司）只需在购买日编

制反映完成合并时，企业集团整体财务状况会计信息的合并资产负债表

7. 什么是资产负债表日后事项？包括哪些内容？

资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项 内容：（1）调整事项：指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项 ①诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要

调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债

②取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资

产原先确认的减值金额

（2）非调整事项：是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，非调整事项的发生

不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债日后发生了某些情况，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果。

①发生重大诉讼、仲裁、承诺

②资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 ③因自然灾害导致资产发生重大损失 ④发行股票和债券以及其他巨额举债 ⑤资本公积转增资本 ⑥发生巨额亏损

⑦发生企业合并或处置子公司

⑧企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润

（3）调整事项和非调整事项的区别：取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资

产负债表日以前是否已经存在

8. 长期股权投资的初始计量【吸收合并、控股合并、新设合并】 （1）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按

照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为其长期股权投资的初始投资成本。 （2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

对于非同一控制下的企业合并，不论是否属于控股合并，均将按公允价值计量的合并成

本作为长期股权投资的初始投资成本确定。

①合并方（购买方）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应

当在合并日（购买日）以付出资产、发生或承担负债的公允价值确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。 ②不是控股合并，而是吸收合并或新股合并时，虽然被合并方已不存在，但由于合并方（购买方）支付的合并对价好并入被合并方的净资产均需按公允价值计量，如果两者不一致，会产生商誉问题，会计处理相对比较复杂。

9.合并财务报表的内容：①合并资产负债表

②合并利润表 ③合并现金流量表

④合并所有者权益变动表

10.高级财务会计的概念定义

高级财务会计是指在传统财务会计理论和方法的基础上，对于因客观社会经济环境变化而产生的各种背离和突破会计假设核心理论的特殊会计事项，以及某些复杂、疑难、非常规的经济业务和新的会计问题，以新的会计理论进行核算与监督的一种专业会计

1.2010年1月1日，A公司以发行10万股每股面值1元、市价18元的普通股和支付200万元现金的合并对价换取了B公司的全部股权，B公司宣告撤销。A公司为企业合并还支付了审计、咨询和法律等费用3万元和股票登记、发行费5万元。 当天B公司个账户的账面价值和有关资料如下：（单位：万元） 银行存款 应收账款 库存商品 固定资产 无形资产 应付账款 股本 资本公积 盈余公积 利润分配（未分配利润） 53 61（公允价值65） 40（公允价值34） 88（公允价值100） 60（公允价值70） 28（公允价值8） 180=10*18 66多付 3 25 要求：（1）若双方是同一控制下的企业，请编制A公司有关企业合并的会计分录

（2）若双方是非同一控制下的企业，请编制A公司有关企业合并的会计分录，并列

式计算合并商誉

（1）吸收合并—— 借：管理费用 3

资本公积—股本溢价 5

贷：银行存款 8

账面价值—— 借：银行存款 53 应收账款 61 库存商品 40 固定资产 88 无形资产 60

贷：应付账款 28 银行存款（库存现金） 200 股本 10 资本公积—股本溢价 64 （2）公允价值—— 借：银行存款 53 应收账款 65 库存商品 34 固定资产 100 无形资产 70

商誉 180+200-（53+65+34+100+70-8）=66 贷：应付账款 8 银行存款 200 股本 10 资本公积 170 借：资本公积 5 管理费用 3 贷：银行存款 8

2.A、B两公司属于非同一控制下的企业。2007年12月31日，A公司以银行存款302.5万元购买了B公司90%的股权。购买日子公司的所有者权益账面价值合计数为234万元，其中股本120万元，资本公积34.8万元，盈余公积77.2万元，未分配利润2万元。假设A，B两公司会计政策和会计期间一致，合并前资产负债表如下：

资产负债表 单位：万元

资产 流动资产： 货币资金 应收账款 存货 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 固定资产 无形资产 352.5 70 100 7.5 530 270 A公司 10 30 25 25 90 180 12 42 234 324 B公司 负债及净资产 流动负债： 短期借款 应付账款 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 长期应付款 非流动负债合计 负债合计 股东权益： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 5.6 10 15.6 200 290 490 505.6 180 30 77.9 72.5 360.4 A公司 10 11 21 23 46 69 90 120 34.8 77.2 2 234 324 B公司 其他非流动资产 66 非流动资产合计 336 项目 存货 固定资产 长期应付款 866 负债及股东权益合计 866 账面价值 公允价值 30 190 40 B公司可辨认资产公允价值 单位：万元 25 180 46 要求：（1）编制并购日的会计分录 （2）编制并购日的抵销分录和调整分录 非同一控股企业，并购日的会计分录 借：长期股权投资 302.5 贷：银行存款 302.5

【账面价值----公允价值】调整分录—— 借：存货 5 固定资产 10

长期应付款 6

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