浅谈电算化过程中公路基本建设会计若干明细科目设置的合理改进(2)

二、“其他应收款”科目的明细设置及有关的账务处理

（一）科目明细设置

本科目核算建设单位除预付备料款、预付工程款、预付大型设备款以外的各种应收及暂付款项。一般

情况下本科目按单位和个人进行明细核算。

当前在实际工作中通常的做法是，业主为了保证工程质量和工程进度，对施工过程中使用的一些特种材料、辅助设施往往进行集中招标采购。为防止施工单位因资金周转不畅，拖欠工程材料款影响工程进度，业主采用代为直接支付集中招标采购的材料款给各供应商的方式，然后通过计量在各施工单位中扣回。这样应收各单位的款项就呈现多元化结构，一个施工单位牵涉的往来款项往往有几个，甚至十几个业务类型。手工核算方式只是简单的按单位和个人设置明细，从账面上反映的仅仅是单位和个人应收和垫付款项的总额，扣回时减少的也是单位和个人款项的总额，并不能具体反映所垫付或所扣回的款项属于哪项经济业务，这样很容易造成债权债务的混淆不清，甚至会导致漏扣、多扣、错扣款项。

在会计电算化核算中，为了能分门别类的反映每笔往来业务，应在“其他应收款”科目下，按照所垫付款的具体经济业务内容，简明扼要的设置二级明细科目，同时将二级明细账户设置为客户往来核算形式。

（二）改进实例

在实际工作中应收的往来款项通常有两种情况。

第一种情况：在垫付时可以直接将费用归属于各施工单位，这种情况处理起来比较简单。例如：垫付路基工程的桥梁伸缩缝款，先根据供应商提供的由工程部门计算的费用划分汇总表在“其他应收款”科目下设置一个“桥梁伸缩缝”二级明细科目，同时将二级明细按费用归属的施工单位名称及标段设置为客户往来。具体账务处理程序是：垫付款项时，借其他应收款——桥梁伸缩缝——XX标段（XX单位），贷银行存款；计量中扣回垫付款时，借建筑安装工程投资——XX标段（XX单位），贷其他应收款——桥梁伸缩缝——XX标段（XX单位）。这样通过总账系统中二级明细账及客户明细账的查询就可以非常清楚的反映到底垫付了哪个施工单位的哪项费用，是否已及时扣回。

第二种情况：在垫付款项时并不能直接将费用归属于某个单位，而需等到供应商与施工单位结算后再根据使用数量来进行费用的划分。这种情况处理起来比较复杂，它必须先在“其他应收款”科目下设置一个过渡性的二级科目汇集所垫付的款项，然后根据供应商提供的与施工单位结算清单按经济业务内容在“其他应收款”科目下设置另外几个二级明细科目，同时将各个二级明细科目都设置为客户往来结算方式。

下面以垫付各施工单位沥青材料款的经济业务为例说明这种情况下的账务处理程序：由于沥青材料的供应涉及沥青材料供应商、水路和陆路运输承包商等数家单位，为了清楚准确的反映每家单位的经济往来业务，需在“其他应收款”科目下，以客户往来方式设置“沥青材料货款及各项税费”、“沥青材料水路运费”、“沥青材料陆路运费”、“沥青材料转销”四个二级明细科目。首先，垫付沥青货款和各项税费时，借其他应收款——沥青材料货款及各项税费——XX单位，贷银行存款；垫付水路或陆路运费时，借其他应收款——沥青材料水路（或陆路）运费——XX单位，贷银行存款。其次，在进行费用的归属账务处理时：借其他应收款——沥青材料转销——XX单位，贷其他应收款——沥青材料货款及各项税款（或沥青材料水路、陆路运费）——XX单位。最后是当各沥青使用单位工程计量时扣回垫付沥青款，借建筑安装工程投资——XX项目——（XX标段及XX单位），贷其他应收款——沥青材料转销——XX单位。

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