2012届会计学专业毕业生论文(9)

我国税收政策的行业差异主要体现在生产性企业和非生产性企业间，以及生产性企业和非生产企业内部。在增值税制上主要体现在对一些行业的产品实行13%的增值税优惠税率和对具备相应条件的出口行业的货物退税或免税。总体上，政府税收优惠政策的导向型：鼓励生产性企业，其中以农业、基础建设行业、出口型行业和高新技术产业为主。这些差异性为企业进行增值税的筹划活动提供了可能。

3.2.2增值税的转嫁功能使企业增值税筹划活动具有可行性

税负转嫁是指在商品交换中，企业通过提高销售价格或压低购进价格的方法，把税负转嫁给购买者或供应商的一种经济现象。任何企业都存在税负转嫁的愿望，但要把这种愿望转变为现实且并不容易，因为税负的转嫁是有条件的，根据税负转嫁的定义可以得知，税负转嫁的基本条件是商品价格由供求关系决定的自由浮动，因为税负的转嫁是通过价格的升降来实现的，如果价格不能自由浮动，企业虽有转嫁的动机，却不存在转嫁的条件，税负的转嫁也是不可能的。在价格可以自由浮动的前提下，税负转嫁的程度还受诸多因素的影响，主要有税种的不同、供求弹性的大小、课税范围的宽窄以及税负转嫁与企业利润增减的关系等。

1．商品额课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。由于税负转嫁的基本条件是商品价格由供求关系决定的自由浮动，因此，税负转嫁最主要的方式是变动商品的价格。因而，以商品为课税对象的增值税是比较容易转嫁的。

2．供给弹性较大，需求弹性较小的商品的税负容易转嫁，供给弹性较小，需求弹性较大的商品的税负不易转嫁。社会中大量的商品生产和销售都处于竞争状态中，商品价格的确定最终取决于供求关系，而税负转嫁自然与供求弹性有关。一般来说，供给弹性较大的商品，生产者可以灵活调节生产的数量，最终使其在所期望的价格水平上销售出去，因而所纳税款，完全可以作为价格的一个组成部分转嫁出去。而供给弹性较小的商品，生产者调整生产数量的可行性较小，从而难以控制价格水平，税负转嫁难。同理，需求弹性较小的商品，其价格最终取决于卖方，也可以顺利地实现税负的转嫁；但需求弹性较大的商品，买方可以通过调整购买数量影响价格，税负的转嫁比较难。如果把供给和需求结合起来考虑，则供给弹性大于需求弹性时，税负容易转嫁；供给弹性小于需求弹性时，税负转嫁困难。在极其特殊的情况下，供给弹性等于需求弹性，则往往由供给和需求两

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