非税收入岗位职责制度(6)

目前，政府非税收入总体上确立了“单位开票、银行代收、财政统管、政府统筹”的管理模式。具体地讲就是，实行严格的“收支两条线”管理制度，收取的款项直接存入各级财政部门在指定的代理银行开设“非税收入汇缴结算户”，收入按规定的预算级次缴入国库或财政专户，由各级政府纳入同级财政统筹安排，调剂使用，有法定专门用途的实行专款专用。这种管理模式已经打破了过去有关预算外资金的管理方式，行政事业收费票据和罚没票据也被专门的非税收入票据取代（各地收取非税收入一般统一使用《非税收入一般缴款书》和《非税收入专用票据》）。行政事业单位如仍按现行会计制度对政府非税收入进行核算，显然不能适应政府非税收入管理改革的形势和加强非税收入管理的要求。其弊端主要体现在五个方面：一是财政直接收缴后，执收单位不再设置过渡性账户，如何进行会计核算将成为或已经成为困绕行政事业单位财务人员的一个难题。这一难题必须通过新的会计核算办法进行统一和规范；二是行政事业单位收到应缴的预算款和其他款项均通过“银行存款”科目进行核算，容易导致非税收入资金与其他资金的混淆，不利于非税收入资金的管理；三是纳入财政预算管理的非税收入拨付给相关行政事业单位后，在性质上已不再属于预算外资金，行政事业单位仍通过“预算外收入”科目反映收入，显然与财政预算管理的要求不符。因此，行政事业单位“预算外收入”科目的核算内容必须作出相应调整；四是过去由行政事业单位直接收支的部分其他收入，现在已经纳入政府非税收入管理范畴，并实行财政预算管理或财政专户管理，若仍由行政事业单位通过“其他收入”科目进行核算，已经不符合非税收入管理改革的要求；五是随着非税收入收缴管理改革与财政国库管理制度改革的接轨，现行的会计核算办法将无法有效适应。

三、调整非税收入会计核算办法的思路

影响行政事业单位政府非税收入会计核算的主要因素是政府非税收

入的收缴方式和预算管理体制。本文认为，在政府非税收入的政策界限已经明确的条件下，行政事业单位非税收入会计核算办法应当重点根据非税收入的收缴方式和资金预算管理要求，并结合非税收入管理的规章制度和政府收支分类改革方案，合理予以确定。目前，非税收入基本采用直接收缴和集中汇缴两种收缴方式，资金管理采取纳入财政预算和纳入财政专户管理两种模式。因此，调整行政事业单位关于政府非税收入的会计核算办法，可以从以下四个方面进行。

1.直接收缴方式下的会计核算。直接收缴是指缴款义务人在规定的期限内持执收单位开具的非税收入票据，将有关款项缴入财政部门在代理银行开设的“非税收入汇缴结算户”。在这种方式下，行政事业单位不再设立存款过渡户，款项直接进入财政部门的“非税收入汇缴结算户”。因此，有的地方财政部门规定，实行直接收缴的，执收单位财务部门不做任何账务处理，而是凭代理银行收款签章后的《非税收入一般缴款书》登记收入台账，并分别按资金性质、收入项目等登记明细。这样处理虽然简单，但不能清晰的反映行政事业单位有关非税收入的收缴进度和资金解缴等情况，也不利于本单位对非税收入的收缴情况进行全面监管，同时也不符合《会计法》关于会计核算的规定。本文认为，为充分掌握收入动态，便于与银行和财政部门对账，可考虑为行政事业单位增设“非税收入汇缴结算户存款”科目。执收单位在开出票据时借记“非税收入汇缴结算户存款”，分别按纳入财政预算管理和纳入财政专户管理，贷记“应缴预算款”或“应缴财政专户款”；收到银行签章后转来的《非税收入一般缴款书》后，做相反的会计分录。

2.集中汇缴方式下的会计核算。集中汇缴是指执收单位（或者受委托单位）依法当场收取缴款义务人现款后，在规定期限内，将所收款项缴入财政部门在代理银行开设的“非税收入汇缴结算户”。这种方式下，允许行政事业单位设置过渡账户，执收单位收取的非税收入先存入过渡户，然后在指定期间内缴存至财政部门“非税收入汇缴结算户”。执收单位开出票据后，根据该项收入是纳入财政预算管理还是纳入财政专户管理情况，分别借记“应缴预算款存款”或“应缴财政专户款存款”，贷记“应缴预算款”或“应缴财政专户款”；款项缴入财政部门“非税收入汇缴结算户”时，凭银行的收款凭证借记“应缴预算款”或“应缴财政专户款”，贷记“应缴预算款存款”或“应缴财政专户款存款”。这种方式下的会计核算总体上与现行行政事业单位会计制度基本一致，不同之处是不再通过“银行存款”科目进行核算，从而可以有效区分本单位不同性质的资金。

3.“其他收入”科目的核算。行政事业单位的“其他收入”科目的核算内容应当根据政府非税收入的范围进行调整。对纳入政府非税收入管理范围的固定资产出租、出让和处置收入、对外投资收益、捐赠收入等，应当纳入非税收入的核算范围，分别比照直接收缴和集中汇缴方式下的核算办法进行会计核算，而不宜再通过“其他收入”科目进行核算。

4.财政拨入非税收入资金的会计核算。当前，各级财政对非税收入实行收支两条线管理，收入按规定的预算级次缴入国库或财政专户。财政对行政性收费、罚没收入、专项收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入，纳入一般预算管理；对政府性基金纳入基金预算管理；对事业性收费、其他非税收入，依照国家有关规定纳入一般预算管理或者财政专户管理。相应的支出由同级预算安排。因此，执收单位收到财政部门拨入的非税收入资金后，应当分别情况进行账务处理，科学核算收入。属于纳入预算管理的，借记“银行存款”，行政单位贷记“拨入经费—基本支出（或项目支出）”，事业单位贷记“财政补助收入—基本支出（或项目支出）”；属于纳入财政专户管理的，借记“银行存款”，行政单位贷记“预算外资金收入—基本支出（或项目支出）”，事业单位贷记“事业收入”。同时，在二级明细科目下按照《20xx年政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算。这种方式能够真正体现政府非税收入“财政统筹”的原则，也符合财政部关于政府收支分类改革后行政事业单位会计核算的有关规定。

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