注册会计师审计风险及其防范

浅析注册会计师审计风险及其防范

【摘要】注册会计师审计是一个高风险、高社会责任的行业。随着审计环境的变化，我国注册会计师逐步感受到了审计风险的压力，特别是随着相关法律制度的建立和健全，涉及注册会计师及会计师事务所的诉讼案件也越来越多。为保障注册会计师行业健康有序的发展，重视和防范审计风险已成为注册会计师行业的当务之急。

1注册会计师审计风险的含义

注册会计师审计，也即“民间审计”，与政府审计、内部审计共同构成我

国的审计体系。而关于注册会计师审计风险的含义，国内外审计职业界仍然没有形成完全一致的含义。比较具有代表性的包括：① 国际审计准则在第25号《重要性和审计风险》中指出：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”②美国在其审计准则第47号中认为： “审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”③ 我国在其新发布的注册会计师审计准则中第1101号中对审计准则定义为：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

2 审计风险的现状

2.1 部分注册会计师缺乏强烈的风险意识与高度的责任感。注册会计师在实际审计过程中掉以轻心， 态度不严谨慎重，存在侥幸心理，认识不到在实际工作中稍有不慎，就可能导致风险的产生，造成不良的影响，从而使注册会计师及其所在事务所被告上法庭，最终承担相应的经济法律责任。 2.2 事务所之间的不正当竞争导致审计风险缺乏可控性。有的事务所为了争取落户，采取降低收费的手法以吸引客户，导致事务所为了减少成本而任编审计时间，简化审计手续，从而加大了审计的风险。

2.3 在审计过程中采用的审计程序和方法不合规范。在实际工作中，有的注册会计师未了解客户的基本情况就匆忙进行审计，不按规定的程序办事，使用不恰当的审计方法， 以至于糊里糊涂被推上法庭。

2.4 被审计单位舞弊手段的变换及有意识的舞弊增加了审计风险。有的企业为了达到某种目的，在实际工作中千方百计采取各种舞弊手段，这给审计人员的工作带来了难度，审计风险也随之加大。

2.5 被审企业内部控制制度不完善。有的企业没有内部控制制度或内部控制制度不完善，使虚假的会计账户在企业内部得不到发现或虽已发现却得不到有效控制，从而产生审计的控制风险。

3 审计风险产生的原因

3.1 所处环境不同，审计风险就不同。

随着经济的不断发展，审计要求也随之发展。如审计对象从受托的财务责任扩展到经营责任、管理责任；审计范围从会计记录扩展到经营活动；审计职能从经济监督演变为以监督为基础的经济鉴证和经济评价；审计人员的审计责任从检查账表的正确性扩展到证明被审查的经营活动是否有重大舞弊行为，是否有重大损失浪费问题等。这说明经济越发展，国家、社会对审计的要求越来越高，审计承担的责任越来越大，审计风险也就随之加大。再者随着经济体体制改革，国

营、外资、民营、联营、个体等各种经济成分并存，加之经济业务类型多样化、交易工具多变性，承包、租赁、收购、兼并、破产、重组、关联方交易等新问题不断出现，导致审计对象多变性，审计的内容复杂性，法律法规的滞后性等，都无疑增加了审计风险。

3.2 被审计单位本身所具有的固有风险和控制风险增加审计风险

从审计风险的三个构成要素中可知：固有风险和控制风险与被审计单位有关，注册会计师对此是无能为力的。被审计单位的管理人员的品行和能力、财务人员素质，单位的业务性质和被审单位所在行业的环境因素、重要性的项目等等影响企业的固有风险。内部控制本身存在局限性，使其不能避免所有错弊。比如企业发生未预料的经营情况，或出现特殊的经济业务，原有的控制措施不适用；本应相互牵制的工作人员串通作弊；管理人员滥用职权或责任心差异致使控制系统失效；受成本费用的制约控制措施所需费用太高，被管理当局废弃等等。这些都会使控制系统失灵，产生控制风险。被审计单位本身固有风险和控制风险增加了审计风险。

3.3 审计人员的工作能力和职业道德不同，产生不同的审计风险

审计人员是否客观公正、实事求是、认真负责、清正廉洁、审计人员的责任心和职业关注如何，会产生不同的审计风险。审计人员除必须具备良好的职业道德外，还必须具有较强的业务能力，审计人员不但要熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理等领域的标准与实务，还应具备高水平的职业判断能力。审计人员的工作能力及胜任能力也至关重要的，如注册会计师如果对被审计单位固有风险和控制风险的高低未能作出合理的评估，并在此基础上，未能合理确定实质性测试的性质、时间和范围，未能将检查风险以及总体审计风险降低至可接受的，那么对审计工作质量有着重要的影响。所有这些，都会产生不同的审计风险。

3.4 审计方法的限制也增加审计风险

在实际工作中，面对大量的审计资料，审计方法往往采用的是统计抽样方法，，所谓抽样，是指审计人员实施审计时，从审计总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计总体特征的一种方法。这种方法虽然可以提高审计效率，但由于取证方法不同，加之样本与总体之间存在差异，使得审计结果与客观事实产生一定的差错，由此也会带来审计风险。况且现代审计方法采用重要性审计，强调审计成本与审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提的，这样必然产生审计风险。

4 针对审计风险的改进措施 4.1 建立风险责任制度

从风险控制的角度出发，建立健全事务所内部的全面质量管理制度。其基本内容主要是明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限。做到事事有人审核，有人实际操作，有人负责指导监督，有人员负责考核，出了问题能够及时反映出来， 并能分清责任。 4.2 提高注册会计师的综合素质

事务所内部应该注意做好两个方面的工作：一方面是在招聘专业人员时，严格把住质量关，不具备条件者不能聘用。另一方面，应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育。让每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。

4.3 全面采用计算机辅助审计技术

针对越来越多的企业采用了计算机信息技术，企业信息的载体更易变动，注册会

计师要积极学习计算机信息技术，通过计算机审计软件，获取被审计单位的业务活动信息，并通过统计抽样，分析样本结果，并与企业实际情况比较，得出样本的错报金额，判断总体的错报额，通过网络查询，跟踪企业的每一笔重大经济业务，通过收发电子邮件，进行电子函证，有效地提高审计效率。 4.4 掌握审计风险评估方法

2007年1月1日开始实施的“中国注册会计师执业准则”，与审计风险密切相关的审计准则有：1141号“财务报表审计中对舞弊的考虑”，1211号“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”， 1221号“重要性”，1231号“针对评估的重大错报风险实施的程序”，1324号“持续经营”等。可见，注册会计师要科学地评估重大错报风险，并科学地确定实质性审计程序，有效地降低检查风险，最终降低审计风险。所以，注册会计师必须掌握审计风险评估方法，科学地评价审计风险，采用适当的审计程序，收集充分适当的审计证据，得出恰当的审计意见。审计风险评估过程一般分为三个阶段：审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段。

5 结束语

三、防范审计风险应采取的对策 第一，增加审计程序，降低内在风险

当审计人员了解到被审计单位可能存在经营风险时，就该在制订审计计划阶段降低预计可接受风险水平。在审计风险模型中，由于固有风险与控制风险与被审计单位的行为相关，因而应选择有经验的审计人员实施有效的程序，并对审计过程和审计工作底稿实施严格的三级复核制度，降低检查风险，以保证审计失败的总风险保持一个合理的低水平。 第二，选择客户

审计人员要控制和防范审计风险，应对客户进行有效的选择，客户的素质是注册会计师所面临风险的一个重要因素，谨慎选择客户是防范审计风险的第一道防线。如要了解委托人的道德品质。因为缺乏正直品质的客户，提供虚假会计资料的可能性就会增加。同时还要采取措施了解客户的历史情况，包括是否存在法律诉讼案件，是否存在特别企图等。如果盲目地接受各种审计项目，结果必须会造成审计人员承受较大的审计风险，以至遭到不必要的法律诉讼。 第三，树立风险意识，严格遵守执业规范

审计风险是可以识别、估计、评估和控制的。尽管无法准确预测审计风险何时何地产生以及可能产生的后果，但审计人员仍可通过适当的方法将其控制在可接受的范围之内。牢固树立正确的风险观念、强化风险意识，是防范审计风险的确良关键，众多国内外审计诉讼案例告诉我们，缺乏风险意识是导致审计风险的广泛存在和可能带来的严重危害，在执业过程中时刻保持应有的职业谨慎，严格依法进行审计，认真执行审计准则以保证审计程序的每一环节、每个项目的过程都遵循审计准则的规定，减少审计风险。 第四，建立风险保障机制

近年来，随着我国注册会计师行业所处的外部环境的巨大变化，注册会计师审计失败的案件逐渐增多。从我国的琼民源事件、银广夏事体，到震惊全球的安然事件，均反映出注册会计师行业的审计风险日趋严

峻。目前我国会计师事务所已建立了提取风险基金的制度，但由于事务所规模不一，一旦发生诉讼引起的经济赔偿，则无法承担相主尖的赔偿额，因此还需要建立审计风险保险制度。

目前审计风险保险制度尚在萌芽阶段，仅在个别城市试行，因此应加快审计风险制度的建设步伐。总之随着市场经济的发展，注册会计师事业要发展，就必须谨慎地对待审计风险，并及时加以防范。

进入21世纪发生了轰动全球的安然事件，位居世界前五位之一的会计师事务所——安达信在财务

审计中未能尽其职责，默认了安然公司的会计舞弊；美国南方保健会计造假丑闻败露，为其连续多年签发无保留意见审计报告的安永会计师事务所，也将自己置于风口浪尖上；华永道对黄山旅游股份公司的重大造假，被财政部查出并勒令普华永道整改；德勤对科龙的会计造假案等等。审计失败的案例影响着审计环境的不断变化，产生了一定的审计风险，这些重大舞弊案等都提醒注册会计师这一行业：重视审计风险掌握防范措施已刻不容缓。

1981年注册会计师制度恢复以来，接连发生了一系列重大

企业造假丑闻和审计失败案例。进入21世纪后，最高人民法院相继出台了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事纠纷案件有关问题的通知》、《关 于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》，更使人们将审计风险摆到了审计研究的首要议事日程。从国内外审计实践来看，研究审 计风险，提高审计质量不仅是民间审计自身生存和发展的关键，而且有利于维护社会主义市场经济秩序。因此，研究民间审计风险，具有重要的理论和 实践意义。