第4章 交易性金融资产与可供出售 金融资产

第4章 交易性金融资产与可供出售 金融资产 一、计量及账务处理

? 设置会计科目

– （1）交易性金融资产——成本

——公允价值变动

（2）公允价值变动损益 （3）投资收益

（4）应收股利或应收利息

? 2007年3月1日，甬江公司购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甬江公司将其划分为交易

性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。 2007年3月1日，购入时：

借：交易性金融资产—成本1 5 000 000 应收股利 500 000 投资收益 100 000

贷：其他货币资金 15 600 000

? 2007年3月15日，甬江公司收到该现金股利50万元。

? 借：其他货币资金500 000

贷：应收股利 500 000

? 2007年12月15日，宣告发放现金股利20万元。

借:应收股利 200 000

贷:投资收益 200 000

3.资产负债表日 资产负债表日， 以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

? 以公允价值对账面价值进行调整：

– 借/贷：交易性金融资产——公允价值变动

贷/借：公允价值变动损益

? 2007年12月31日，该股票的市价为1 520万元。

? 借：交易性金融资产—公允价值变动

4.处置 200 000

贷：公允价值变动损益 200 000

? 处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允

价值变动

(1) 借：其他货币资金(收到款项) （投资收益） 贷：交易性金融资产 （投资收益）

(2)同时,转出原累计计入公允价值变动损益的金额。 借:投资收益(或贷)

贷:公允价值变动损益(或借)

? 2007年9月15日，甬江公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1 600万元.

? 借：其他货币资金

16 000 000

贷：交易性金融资产—成本 15 000 000 —公允价值变动200 000 投资收益 800 000 同时，

借：公允价值变动损益 200 000

贷：投资收益 200 000

综合案例: 【例】 2008年1月1日，甲公司从二级市场支付价款1020000元（含已到期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

（5）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年的利息；

（6）2009年3月31日，甲公司将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。不考虑其他因素。

【例】20×6年9月13日，甲公司从证券市场购买乙公司股票100 000股，共支付价款550 000元（含已宣告未发放股利10 000元），另支付交易费用10 000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且对乙公司无重大影响。其他资料如下：

? （1）20×6年9月25日，收到最初支付价款中所含利息10 000； ? （2）20×6年12月31日，价格上涨为每股11元； ? （3）20×7年1月5日，将该股票出售，每股售价13元。

甲公司会计核算如下：

（1）20×6年9月13日，购入乙公司股票

（2）20×6年9月25日，收到最初支付价款中所含股利 （3）20×6年12月31日，确认股票公允价值变动 （4）20×7年1月5日，将该股票处置

?【例】甲公司于20×6年1月1日, 支付价款103 000元购入乙公司发行的债券（含已到期未发

放利息3 000元），另支付交易费用2 000元。该债券面值100 000元，票面利率3%,甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

?（1）20×6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3 000； ?（2）20×6年12月31日，债券公允价值为110 000； ?（3）20×7年1月5日，收到×6年利息；

?（4）20×7年10月6日，将该债券处置，售价120 000。

甲公司会计核算如下：

（1）20×6年1月1日，购入债券

（2）20×6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息 （3）20×6年12月31日，确认债券公允价值变动 （4）20×7年1月5日，收到×6年利息 （5）20×7年10月6日，将该债券处置

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