会计准则16号 政府补助 (7)

借：递延收益 150 贷：管理费用 150 借：递延收益 150 贷：管理费用 150 【案例6】丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70％。20×1年1月，该企业实际缴纳增值税额120万元。20×1年2月，该企业实际收到返还的增值税额84万元。

【解读】本例中，丙企业收到返还的增值税税额属于以收益相关的政府补助，且用于补偿企业已发生的相关费用，且增值税先征后返属于与企业的日常活动密切相关的补助，应在实际收到时直接计入当期损益（其他收益）。

20×1年2月，丙企业实际收到返还的增值税额时，会计分录为： 借：银行存款 840000

贷：其他收益 840000 3.综合性项目的政府补助

对同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。

【案例7】甲公司2013年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2013年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资3600万元、为期3年，已投入资金1200万元。项目还需新增投资2400万元（其中，购置固定资产1200万元、场地租赁费600万元、人员费300万元、市场营销300万元），计划自筹资金1200万元、申请财政拨款1200万元。 2014年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项1200万元，分两次拨付。申请批准日拨付600万元，结项验收时支付600万元。该开发项目假定于2015年末完工，2016年3月1日通过验收并收到第二笔补贴款。假设按年分配递延收益。甲公司对政府补助采用总额法处理。

【解读】本例属于针对综合性项目的政府补

助，因为该项目包括场地租赁费、人员费等费用和购置固定资产，且不能区分哪部分政府补助属于与收益相关的政府补助，哪部分政府补助属于与收益相关的政府补助，因此应按照与收益相关的政府补助原则进行会计处理。

甲公司的账务处理如下（分录中的金额以万元为单位）：

（1）2014年1月1日，实际收到拨款600万元：

借：银行存款 600 贷：递延收益 600 （2）自2014年1月1日至2015年12月31日，每个资产负债表日，分配递延收益： 借：递延收益 300

贷：营业外收入 300

（3）2016年项目通过验收，于3月1日实际收到拨付600万元： 借：银行存款 600

贷：营业外收入 600 4.需要返还的政府补助

修订准则第十五条规定，已确认的政府补助

需要退回的，应当分别下列情况进行处理： （1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；

（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益； （3）属于其他情况的，直接计入当期损益。 （三）财政贴息的会计处理

企业取得财政贴息的，应当区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给受益企业两种情况，分别进行会计处理。

1.财政将贴息资金拨付给贷款银行

财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款，企业可以选择下列方法之一进行会计处理： （1）以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。

（2）以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款入账价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在借款存续期内采用

实际利率法摊销，冲减相关借款费用。 企业选择了上述两种方法之一作为会计政策后，应当一致地运用，不得随意变更。 【案例8】2×15年1月1日，丙企业向银行贷款100万元，期限2 年，按月计息，按季度付息，到期一次还本。由于这笔贷款资金将被用于国家扶持产业，符合财政贴息的条件，所以贷款利率显著低于丙企业取得同类贷款的市场利率。假设丙企业取得同类贷款的年市场利率为12%，丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为6%，丙企业按年向银行支付贷款利息，财政按年向银行拨付贴息资金。贴息后实际支付的年利息率为6%，贷款期间的利息费用满足资本化条件，计入相关在建工程的成本。

月度 实际支付银行的利息①（1000000×12%/12） 财政贴息②（1000000×6%/12） 实际现金流③ 实际现金流折现④ 长期借款各期实际利息⑤ 摊销金额⑥ 长期借款的期末账面价值⑦ 0 893817

1 10000 5000 5000 4951 8938 3938 897755

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