会计准则16号 政府补助 (5)

2 10000 5000 5000 4902 8978 3978 901733 3 10000 5000 5000 4853 9017 4017 905750 4 10000 5000 5000 4805 9058 4058 909808 5 10000 5000 5000 4758 9098 4098 913906 6 10000 5000 5000 4710 9139 4139 918045 7 10000 5000 5000 4664 9180 4180 922225 8 10000 5000 5000 4618 9222 4222 926447 9 10000 5000 5000 4572 9264 4264 930711 10 10000 5000 5000 4527 9307 4307 935018 11 10000 5000 5000 4482 9350 4350 939368 12 10000 5000 5000 4437 9394 4394 943762 13 10000 5000 5000 4394 9438 4438 948200 14 10000 5000 5000 4350 9482 4482 952682 15 10000 5000 5000 4307 9527 4527 957209 16 10000 5000 5000 4264 9572 4572 961781 17 10000 5000 5000 4222 9618 4618 966399 18 10000 5000 5000 4180 9664 4664 971063 19 10000 5000 5000 4139 9711 4711 975774 20 10000 5000 5000 4098 9758 4758 980532 21 10000 5000 5000 4057 9805 4805 985337 22 10000 5000 5000 4017 9853 4853 990190 23 10000 5000 5000 3977 9902 4902 995092

24 10000 5000 1005000 791538 9951 4951 ≈1000000

合计 893822 106183【倒挤】

注：（1）893817=5000×（P/A，1%，24）+1000000×（P/F，1%，24）。为计算简便，表格中的数据均四舍五入取整数，会有尾差。

（2）实际现金流折现④为各月实际现金流③5000元按照月市场利率1%（12%/12）折现的金额。

（3）长期借款各期实际利息⑤为上月长期借款账面价值⑦与月市场利率1%的乘积。 （4）摊销金额⑥是长期借款各期实际利息⑤扣减每月实际利息支出③5000元后的金额。

按方法一账务处理如下： （1）2×15年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元。

借：银行存款 1000000

贷：长期借款——本金 1000000

（2）2×15年1月31日起每月月末，丙企业按月计提利息，企业实际承担的利息支出

为1000000×6%/12=5000（元） 借：在建工程 5000

贷：应付利息 5000 按方法二账务处理如下： （1）2×15年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元。

借：银行存款 1000000

长期借款——利息调整 106183 贷：长期借款——本金 1000000 递延收益 106183

（2）2×15年1月31日，丙企业按月计提利息：

借：在建工程 8938

贷：应付利息 5000

长期借款——利息调整 3938 同时，摊销递延收益： 借：递延收益 3938⑥ 贷：在建工程 3938

在这两种方法下，计入在建工程的利息支出是一致的，均为5000元。所不同的是第一种方法下，银行贷款在资产负债表中反映账面价值为1000000元，第二种方法下，银行

贷款的入账价值为893817元，递延收益为106183元，各月需要按照实际利率法进行摊销。

2.财政将贴息资金直接拨付给受益企业 财政将贴息资金直接拨付给受益企业，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应将对应的贴息冲减相关借款费用。

【案例9】接【案例8】，丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为12%，丙企业按月计提利息，按季度向银行支付贷款利息，以付息凭证向财政申请贴息资金。财政按年与丙企业结算贴息资金。 （1）2×15年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元。

借：银行存款 1000000

贷：长期借款——本金 1000000

（2）2×15年1月31日起每月月末，丙企业按月计提利息，应向银行支付的利息金额为1000000×12%/12=10000（元），企业实际承担的利息支出为1000000×6%/12=5000

（元），应收政府贴息为5000元。 借：在建工程 10000

贷：应付利息 10000 借：其他应收款 5000 贷：在建工程 5000

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