3注会税法第三章消费税法配套资料(11)

第三章的

报缴税。
（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
3、外购（或委托加工）已税烟丝生产卷烟的税收政策
外购（或委托加工）已缴纳消费税的应税消费品连续生产的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购（或委托加工）的应税消费品已纳的消费税税款。包括：
（1）外购已税烟丝生产的卷烟；
（2）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；

（二）税率：调整后的烟产品消费税政策
（依据财税【2009】84号）
税 目计量标准税 率征收环节
一、烟
1.卷烟

（1）甲类卷烟调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元）56% 加
0.003元/支生产环节
（2）乙类卷烟调拨价70元（不含增值税）/条以下36% 加
0.003元/支生产环节
（3）甲乙卷烟5%批发环节
2.雪茄烟36%生产环节
3.烟丝 30%生产环节
【提示】
1.这里的“条”是指每标准条200支。
2.卷烟的从量定额税率不变，即0.003/支；每标准条的定额税为0.6元；每标准箱（5万支）150元。
3.纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。
4.卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
5.本政策自2009年5月1日起执行。

（三）考点练习
【例题1.计算题】某烟厂（一般纳税人）2010年4月份销售卷烟100标准箱（每标准箱50000支），每条（每标准条200支）对外调拨价每标准条80元（不含税）。
要求：
（1）计算该烟厂4月份应纳增值税。
（2）计算该烟厂4月份应纳消费税。

【答案】
（1）该烟厂4月份应纳增值税=80×25000×17％＝340000（元）
（2）计算该烟厂4月份应纳消费税＝100×150＋80×25000×56％＝1135000元
【提示】
1标准箱＝250标准条　　　
100标准箱＝25000标准条

【例题2.计算题】某卷烟生产企业（一般纳税人）2010年9月份销售卷烟100标准条，每标准条售价70元（不含税），该卷烟市场每标准条零售价格为97.2元（含税价）,假设该卷烟没有进入烟草交易场所交易、没有调拨价格。
要求：
（1）计算该卷烟厂9月份应纳的消费税；
（2）计算该卷烟厂9月份应纳增值税。
【答案】
（1）应纳消费税=定额税+比例税=100
5;0.6+97.2/（1+35%） ×56%×100=60+4032=4092（元）
【提示】实际售价=70与核定价格＝97.2/（1+35%）＝72 比较，取较大的。
（2）应纳增值税=70×100×17%=1190（元）
【提示】增值税

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