论进料加工相对一般贸易对税负及成本的影响分析(2)

进料加工相对一般贸易对税负及成本的影响分析

2、 从 成 本 费 用 差 异 角 度 ( 1 ) 由 于 进 料 加 工 进 口 原 材 料 不 需 交 纳 关 税 ， 进 料 加 工 节 省 成 本 A*C% ( 2 )进 料 加 工 销 售 需 转 出 不 予 抵 扣 进 项 税 D*(17-b)% — A(17 —b)%,而 一 般 贸 易 为 D*(17-b)%,即 进 料 加 工 少 转 出 进 项 税 A(17 —b)%,进 料 加 工 节 省 成 本 A(17 —b)% (3)进料加工少计提主营业务税金 A(17 — b)%*10% (4)由于进料加工成本降低，将造成进料加工利润额比一 般 贸 易 利润额多出 A*C%+ A(17 —b)% + A(17 — b)%*10%,即多计提所得税【 A*C%+ A(17 —b)% + A(17 — b)%*10%】 *25% 从以上分析可以得出该笔业务进 料 加 工 比 一 般 贸 易 将 降 低 成 本 = A* 【 C%+ (17 — b)%*110%】*75% 由此可以看出进料加工节省的成本只与进口原料的金额、

进口原料的关税率 以及出口产品的退税率有关. 此外，由于进料加工进口原料不需交纳关税及增值税，从而可大幅降低存货 资金的占用量。 上述分析是针对基本政策理论而言的，实务中许多条件是在不断变化的。

三、实例进口原材料烷基酚 57.6 吨，付款金额 748733.76 元，烷基酚关税税率 5.5%,出口成品 160 吨，出口产品退税率 5% 1、 按上述分析结果公式本手册结束相对一般贸易创利为： =748733.76 * [5.5% + (17-5)% *110%]* 75% =748733.76 * 18.7% * 75% =105009.9 元 2、实际上没交的关税=748733.76*5.5% = 41180.35 与 748733.76 的差额是汇 率影响的差额，出口退税 系统采用进口当月 1 日的 汇率

采用进料实际账记进项税转出的抵减额=747147.00 * 0.12% = 89657.64 城建税和教育费附加影响的主营业务税金及附加=89657.64 * 10% = 8965.76 进料加工相对一般贸易等于实际降低成本=41180.35 + 89657.64 + 8965.76 =139803.75 元 除去所得税的影响，进料加工比一般贸易多创利润净额为=139803.75 * 75% =104852.81 元

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