2013年注会会计 高志谦预科班讲义(23)

（一）不同取得渠道下固定资产初始成本的确认 1.外购方式

（1）入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）＋安装费＋增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费

总结：固定资产取得环节涉及增值税的三个问题

一、购入固定资产时进项税能否抵扣（包括考虑运输费可抵扣7%部分） 二、领用原材料是否进项转出

三、领用产品是否视同销售计算销项税

提示：固定资产入账成本中包括专业人员服务费，但是不包括员工培训费，注意两者区别。

（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年或三年以上）时，应当以折现值入账。

提示：分期付款购入固定资产把握三个关键数据 一、入账成本的确定需要折现 二、每期财务费用

三、长期应付款的核算 2.自行建造方式

（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用） （2）出包方式下的会计处理 ①预付工程款项 借：预付账款 贷：银行存款

②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款 借：在建工程

贷：银行存款或预付账款

③工程完成时按合同规定补付的工程款 借：在建工程 贷：银行存款

④工程达到预定可使用状态时，按其成本 借：固定资产 贷：在建工程

（3）自营方式下的会计核算 ①购入工程物资时 借：工程物资

应交税费――应交增值税（进项税额）（只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣）

贷：银行存款 ②领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资

③在建工程领用本企业原材料 借：在建工程 贷：原材料

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