2013年注会会计 高志谦预科班讲义(7)

如果是股权投资则分录如下：

借：可供出售金融资产―成本（买价－已宣告未发放的股利+交易费用） 应收股利 贷：银行存款

如果是债券投资则此分录调整如下： 借：可供出售金融资产―成本（面值） ―应计利息

―利息调整（溢价时） 应收利息 贷：银行存款

可供出售金融资产―利息调整（折价时） （2）可供出售债券的利息计提

同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。 （3）资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值： ①如果是股权投资

期末公允价值高于此时的账面价值时： 借：可供出售金融资产―公允价值变动 贷：资本公积―其他资本公积

期末公允价值低于此时的账面价值时： 反之即可。

②如果是债券投资

期末公允价值高于摊余成本时

借：可供出售金融资产―公允价值变动 贷：资本公积―其他资本公积 如果是低于则反之。

需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。

（4）可供出售金融资产减值的一般处理 借：资产减值损失

贷：资本公积－其他资本公积（当初公允价值净贬值额） 可供出售金融资产－公允价值变动

可供出售金融资产债券类投资，计提的资产减值损失转回时： 借：可供出售金融资产－公允价值变动 贷：资产减值损失

如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），计提的资产减值损失转回时： 借：可供出售金融资产－公允价值变动 贷：资本公积－其他资本公积 不通过损益类科目转回。

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