2013年注会会计 高志谦预科班讲义(5)

3.宣告分红或利息到期时 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 4.收到股利或利息时 借：银行存款

贷：应收股利（应收利息） 5.处置时

借：银行存款（净售价）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额） 贷：交易性金融资产—成本（初始投资成本） —公允价值变动

投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。） 公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额） 或者分别写成两笔分录： ①借：银行存款（净售价）

贷：交易性金融资产—成本（初始投资成本） —公允价值变动 投资收益

②借：公允价值变动损益 （持有期间公允价值的净增值额） 贷：投资收益

注意：公允价值变动损益和投资收益均属于损益类科目，所以②这笔分录不影响交易性金融资产的处置损益。 总结：

交易性金融资产确认的处置损益（处置营业利润）=公允净售价-处置时账面价值； 交易性金融资产确认的处置投资收益=公允净售价-初始投资成本 （二）持有至到期投资

1.持有至到期投资的初始计量

（1）入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用； （2）一般会计分录

借：持有至到期投资―成本（面值）

―应计利息（债券买入时所含的未到期利息）

―利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）

应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款

2.持有至到期投资的后续计量 （1）会计处理原则

以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益 （2）一般账务处理

借：应收利息或持有至到期投资―应计利息（票面利息）

持有至到期投资―利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。） 贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）

持有至到期投资―利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。） 3.到期时 借：银行存款

贷：持有至到期投资―成本

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