2013年注会会计 高志谦预科班讲义(6)

（―应计利息） 4.持有至到期投资提取减值的会计处理 借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧利率

5.未到期前出售持有至到期投资时 借：银行存款

持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资―成本

―利息调整（也可能记借方） ―应计利息

投资收益（可能记借也可能记贷） 6.持有至到期投资的转换

借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资―成本

―利息调整（也可能记借方） ―应计利息

资本公积―其他资本公积（可能记借也可能记贷）

注意：若重分类之后，可供出售金融资产发生减值，那么这里的资本公积需要转入“资产减值损失”中，若在后续计量中，可供出售金融资产没有发生减值，那么这个资本公积在将来处置可供出售金融资产时要转到投资收益。

（三）可供出售金融资产 1.可供出售金融资产的定义

2.可供出售金融资产的会计处理原则：

（1）可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。

（2）公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。

（3）可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。

（4）采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。

3.可供出售金融资产的一般会计分录 （1）取得可供出售金融资产时

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