中级会计实务讲义-第九章金融资产(12)

贷：应收利息——丙公司 40 000 （7）2×10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券

借：银行存款 2 360 000

贷：交易性金融资产——丙公司债券——成本 2 000 000 ——丙公司债券——公允价值变动 200 000

投资收益 160 000 ▲出售丙公司债券取得的价款＝2 360 000（元）

▲出售丙公司债券时的账面余额＝2 000 000＋200 000＝2 200 000（元） ▲出售丙公司债券的损益＝2 360 000－2 200 000＝160 000（元）

同时，借：公允价值变动损益——丙公司债券 200 000

贷：投资收益——丙公司债券 200 000 原计入该金融资产的公允价值变动＝200 000（元）

【例题12·单选题】2011年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性的金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另外支付交易费用5万元，甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.810 B.815

C.830

D.835

[答疑编号3265090303] 『正确答案』A

『答案解析』入账价值＝830－20＝810（万元）。交易性金融资产取得时发生的交易费用5万元应计入投资收益。

【例题13·单选题】甲公司2010年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，购入时乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算；2010年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到的价款为960万元，甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。 A.100 B.116

C.120 D.132

[答疑编号3265090304] 『正确答案』B

『答案解析』考点1：出售时卖价和交易性金融资产账面价值之间的差额计入投资收益；考点2：持有过程中累计产生的公允价值变动损益在出售时应转入投资收益（本题中为0）。另外购入时支付的交易费用也应计入投资收益。

▲甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益＝960－（860－4－0.16×100）－4＝116（万元）

五、持有至到期投资的会计处理（取得、期末、出售或到期日）

▲持有至到期投资有三个明细科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”。“成本”明细科目仅反映债券的面值，“应计利息”明细科目在核算到期一次还本付息债券时才用。

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