中级会计实务讲义-第九章金融资产(5)

合一定条件时，可以重分类。

3.企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应将其重分类为可供出售金融资产。

企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（通常比例为10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时的基本账务处理： 借：可供出售金融资产（公允价值）

贷：持有至到期投资（摊余成本）

资本公积——其他资本公积（或借记）

注意：遇到以下情况时，不需重分类：

1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；

2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；

3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。比如因金融危机、政策法规变化等等因素引起的持有至到期投资的出售。

【例题4·判断题】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（ ）

[答疑编号3265090104] 『正确答案』×

『答案解析』划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。

【例题5·判断题】可供出售金融资产在某些情况下可重分类为持有至到期投资。（ ）

[答疑编号3265090105] 『正确答案』√

『答案解析』可供出售金融资产在符合规定的情况下可重分类为持有至到期投资。

【例题6·多选题】下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（ ）。 A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产 B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产 C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资 D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产

[答疑编号3265090106] 『正确答案』AB

『答案解析』持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，在满足特定条件时，可以重分类。所以本题应选AB。

第二节 金融资产的计量

一、金融资产的初始计量

1.计量原则：初始计量时，以公允价值计量。

【区分】这里讲到的初始计量以公允价值计量与金融资产四分类中的第一类（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、第四类（可供出售金融资产）采用公允价值计量有区别。第一类和第四类强调的是后续计量。

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