中级会计实务讲义-第九章金融资产(8)

期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－现金流入－已偿还本金－减值损失 投资收益/实际利息＝期初摊余成本×实际利率 现金流入/应收利息＝债券面值×票面利率 ●持有至到期投资有三个明细账：

注：分期付息、一次还本债券，到期的利息直接通过“应收利息”科目核算；

（三）金融资产相关利得或损失的处理

1.第一类金融资产：公允价值计量，且其变动形成的利得或损失计入当期损益（通过“公允价值变动损益”科目核算），处置时，须将“公允价值变动损益”科目余额转到“投资收益”科目； 2.第二类金融资产：按摊余成本计量，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失计入当期损益；

3.第三类金融资产：按摊余成本计量，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失计入当期损益；

4.第四类金融资产：公允价值计量，且其变动形成的利得或损失计入资本公积，但在终止确认时转出并计入当期损益。

【拓展】一般认为，计入所有者权益的利得和损失，是指计入资本公积——其他资本公积；计入利润的利得和损失，是指计入营业外收支。

【例题8·多选题】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（ ）。 A.确认的减值准备 B.分期收回的本金

C.利息调整的累计摊销额

D.对到期一次付息债券确认的票面利息

[答疑编号3265090202] 『正确答案』ABCD

『答案解析』持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值（摊余成本），所以都应选择。

【例题9·多选题】下列关于金融资产计量的说法中，错误的有（ ）。

A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

[答疑编号3265090203] 『正确答案』AC

『答案解析』A选项“交易性金融资产”计量时发生的交易费用应计入当期“投资收益”。C选项相关的交易费用在发生时计入初始确认金额。

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