会计制度设计——投资业务会计制度的设计doc(6)

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营业外收入（购买成本的公允价值小于被购买方可辨认净资产公允价值）

如果购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额作为商誉

2）非企业合并方式形成长期股权投资的会计处理

可比照非同一控制下企业合并取得投资的规定进行

3、债券契约：明确债券持有者与发行企业双方权利与义务关系的法律文件，是对债券发行企业的各种限制条款及保护债券持有者利益的措施

4、交割单：又称证券成交报告单，是企业在证券市场购入和售出股票、债券、基金，由证券公司出具的、表明证券成交的原始凭证

1）交易性金融资产的取得和收回

①取得交易性金融资产

借：交易性金融资产—成本（按公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）

贷：银行存款（或其他货币资金—存出投资款）

②收回交易性金融资产

当收回金额大于交易性金融资产净值时：

借：银行存款（或其他货币资金—存出投资款）

贷：交易性金融资产—成本

交易性金融资产—公允价值变动

投资收益

当收回金额小于交易性金融资产净值时：借记：“投资收益”。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”， 借记或贷记“投资收益”

2）持有至到期投资的取得与收回

①取得持有至到期投资

借：持有至到期投资—成本（投资面值）

应收利息（支付的对价中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

持有至到期投资—利息调整（差额）

贷：银行存款等（实际支付金额）

或贷记“持有至到期投资—利息调整”

②收回持有至到期投资

借：银行存款等（实际收到金额）

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