（二）累积识别出的错报注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。确定最低未更正错报入账水平:最低未更正错报入账水平: 约为财务报表整体重要性水平的5%， 不超过财务报表整体重要性的10%；最低未更正错报入账水平低于报表整体重要性水平5%的情况：预计有较多审计调整；较高重大错报风险；已识别出较多重大风险；跨地域大型联合项目审计；被审计单位和审计委员会希望知晓所有错报或低于财务报表整体重要性水平5%金额的错报最低未更正错报入账水平高于报表整体重要性水平5%的情况：预计当年审计调整较少或金额不重大；以前年度调整较少或金额不重大；风险评估结果为低；跨地域项目所涉及地区较少；被审计单位和审计委员会希望仅沟通>5%的未更正错报
（三）考虑识别出的错报是否需要修改总体审计策略和具体审计计划可能存在其他错报内部控制失效不恰当的假设或评估方法错报合计数接近重要性发现的错报未被发现的错报（抽样风险和非抽样风险）
（四）评价未更正错报的影响评估每一错报对相关的财务报表项目的影响评估所有的事实错报、判断错报和推断错报的综合影响对所有的财务报表科目是否重大评估以前期间的未更正错报的影响财务报表组成部分将资产类科目与债务类科目或收入类科目与费用类科目的未更正错报相互抵消通常是不恰当的。财务报表分类按过于宽泛的财务报表分类(如资产、负债、权益等)评价未更正错报的影响可能是不够的，需要按照特定类别的交易、账户余额或披露(如流动与非流动，经营性与非经营性，持续与非持续)评价其影响。未更正错报的累积影响即使单项错报不重大，各项错报的累积影响可能重大。与以前期间相关的非重大未更正错报的累积影响，可能对本期或未来财务报表产生重大影响。评价当期和以前期间未更正错报的方法之一铁幕法(资产负债表法)- 不用以前期间累积未更正错报的影响抵消当期末累积未更正错报的影响。
例1 :从2004年至2008年，每年多暂估预提费用20元，截止2008年末共计多暂估预提费用100元。于2004年至2007年，该错
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报均被认为不重大。对2008年提出以下更正分录：借：预提费用100贷：费用100例2 :2008年年末发现销售截止性问题，2009年度收入50元被计入了2008年度，由此导致2008年度收入高估50元。2007年度也发现类似问题，2008年收入110元被计入了2007年。上述错报合计导致2008年收入低估60元。2007年度错报由于对当年财务报表影响不重大而未更正。对2008年提出以下更正分录：借：收入 50贷：应收账款50评价当期和以前期间未更正错报的方法之二结转法(损益表法/当期法)- 可以考虑以前期间累积未更正错报对本期的影响。
例1:从2004年至2008年，每年多暂估预提费用20元，截止2008年末共计多暂估预提费用100元。于2004年至2007年，该错报均被认为不重大。对2008年提出以下更正分录：借：预提费用100贷：费用20贷：期初未分配利润 80例2:2008年年末发现销售截止性问题，2009年度收入50元被计入了2008年度，由此导致2008年度收入高估50元。2007年度也发现类似问题，2008年收入110元被计入了2007年。上述错报合计导致2008年收入低估60元。2007年度错报由于对当年财务报表影响不重大而未更正。对2008年提出以下更正分录：借：期初未分配利润110贷：收入60贷：应收账款50分类错报的定性分析 超过重要性的金额也可能不重大财务报表使用者可能对仅影响资产负债表分类的错报有更高的容忍度考虑对关键财务比率的影响低于重要性的错报也可能是重大错报掩盖未能达到市场分析人士预期的事实与财务报表主表、关键财务指标或财务报表其他方面（如披露）相关与特定账户的错误分类有关（例如：影响营业收入和营业外收入）涉及隐瞒不合法的交易（例如向管理层提供非法贷款）隐瞒偿付能力或持续经营能力方面的问题或可能影响分红能力属于有系统化倾向的错报显示管理层的相关动机（如由于管理层一直不愿纠正财务报告过程的缺陷而造成的错报）。 八、对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑
（一）框架结构（共四章14条）第一章 总则（2条）本准则制定的目的和适用。第二章 目标（1条）1、存货的存在和状况；2、
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诉讼和索赔事项的完整性；3、分部信息的列报和披露。第三章 要求（10条）1、对获取存货存在和状况的审 计证据时，所实施的审计程序的要求；2、对可能导致重大错报风险的诉讼和索赔事项的识别程序及识别后的审计处理；3、针对分部信息的列报和披露所应当实施的审计程序。第四章 附则（1条）施行时间。
（二）重难点问题
1、实施存货监盘的程序包括哪些？ 2、存货监盘和抽查范围如何确定？
3、存货监盘时间的确定和监盘日与报表日不一致的处理？ 4、存货监盘替代程序的实施？ 5、特殊存货的处理？
6、诉讼和索赔事项的识别和处理？ 7、分部信息的审计程序？
（三）存货1、概述（1）存货审计的重要性与风险 1）重要性A 涉及多个交易循环；B 影响财务状况和经营成果。2）易导致重大错报风险的情况举例： A 存货项目的数量和种类多，原材料和物资供应，在产 品，完工产品，特别是长期的制造过程；B制造交易数量一般都很大；C存货项目成本计算的难度；D易移动、运输或很值钱存货；E遭窃难易度；F受市价影响的商品存货；G固定价格存货；H易过时（服装、高科技产品）、变质（鲜活、易腐蚀商品）；Ｉ特殊存货（化学，自然资源，农产品，生物制品等）（2）审计实务中存在的问题
1)、重实质性测试，轻内控研评与风险评估；
2)、重交易余额细节测试，轻分析程序，抓不住审计线索与重点； 3)、重简单的书面资料检查、轻监盘，审计目的性不强； 4)、重数量、轻质量（状况）； 5)、重计价，轻存在、完整及所有权；
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6)、重高估、轻低估（少计存货及债务，多计收入及存货）； 7）、重期末，轻期初、期中；
8）、重形式，轻实质（拿单位盘点表充数）
2、获取存货存在和状况审计证据的方法、步骤（1）准则第四条规定了对存货存在和状况获取证据的两个步骤：监盘、对期末存货记录实施审计程序，确定是否准确反映了实际的盘点结果。（2）管理层通常制定程序，要求对存货每年至少进行一次实物盘点，以作为编制财务报表的基础，并用以确定被审计单位永续盘存制的可靠性（如适用）。审计责任和会计责任；至少一次（3）存货监盘的作用：表面看与存货数量有关，实际与其他认定也相关。
3、在现场实施存货监盘时应当实施的审计程序准则第四条第二款规定了四个方面的程序，（1）评价管理层用于记录和控制存货盘点结果的指令和程序；（2）观察对管理层制定的盘点程序的执行情况；（3）检查存货；（4）执行抽盘。
观察程序有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。还可以获取有关截止性信息的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。检查存货有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。
存货监盘涉及：（1）检查存货以确定其是否存在，并评价存货状况，对存货盘点结果进行测试；（2）观察管理层指令的遵循情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；（3）获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。
这些程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，或者注册会计师能够通过设计出复杂的抽样计划而对存货总额作出总体估计，那么通常注册会计师会发现以实质性测试为主的方式对于获取与存在认定的相关证据最为有效。在此情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序，而对于其他存货可视情况抽取部分项目进行测试。在大多数审计业务
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中以控制测试为主的方式更加有效。
4、在计划存货监盘或设计和实施审计程序时，注册会计师对与存货相关的重大错报风险的考虑：盘点日错报：（1）盘点过程中发生遗漏；（低估存货、高估销售成本）（2）不正确的盘点；（低估/高估存货、高估/低估销售成本）(3)不正确的称量；（低估/高估存货、高估/低估销售成本）(4)换算错误；（低估/高估存货、高估/低估销售成本）(5)撤换盘点表；（低估/高估存货、高估/低估销售成本）(6)销售截止错报；（高估/低估应收账款、销售收入）(7)采购截止错报；（高估/低估应付账款、销售收入）(8)与代销存货、在途存货有关的错报；（低估/高估存货、高估/低估销售成本）（9）盘点结果的不正确记录；低估/高估存货、 高估/低估销售成本） 盘点日错报通常会造成存货和毛利的等额错报，因此，注册会计师往往需要更加关注对其的检查和评价间隔期错报：（1）未记录的存货出库；（高估存货、低估应收账款、低估销售收入、低估销售成本）（2）未记录的存货验收入库；（低估存货、低估应付账款）（3）未记录的生产业务；（低估存货、高估销售成本）（4）存货装运的截止期错误；（高估/低估存货、低估/高估应收账款、低估/高估销售收入、低估/高估销售成本）（5）存货验收入库的截止期错误；（高估/低估存货、应付账款）（6）未记录的浪费和失窃；（高估存货、低估销售成本）（7）虚假销售交易；（低估/高估存货、高估/低估应收账款、销售收入、销售成本） 除未记录的浪费外，这些将导致期末存货错报，但对净利润的影响则低于盘点日错报，原因是此类错报要么同时影响销售收入及成本，要么例如在发生存货验收入库截止期错报的情况下，对损益不存在任何影响。但此类错报会严重扭曲流动比率和引起其他财务困境，如无意的债务协议违约
5、影响注册会计师关于是否信赖客户存货盘点控制程序判断的相关事项举例：（1）盘点工作人员的胜任能力；（2）存货识别程序；（应设有充分的程序确定存货项目的价值。如确认在产品的完工程度、存货状态、存货质量，例如对木材的评级，钢材产品的等级）（3）用于减少潜在的重复盘点或遗漏盘点的程序；（如使用复制的预编号存货标签，或相同效果的类似制度或程序）（4）存货的组织管理；
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