2013年《中级会计实务》各章学习策略及易错知识点总结(13)

易出错知识点归纳

1、本章资产减值的适用范围

适用一些长期资产，如长期股权投资、固定资产、成本模式计量的投资性房地产、无形资产和商誉。而存货跌价准备适用存货章节的规定，金融资产减值适用金融资产章节的规定。此外，存货跌价准备和长期资产减值在会计分录里借方相同，都记―资产减值损失‖；而贷方不同，前者是―存货跌价准备‖，后者是―XX减值准备‖。

最重要的一点，本章所规定的资产发生的减值损失，一经确认不得转回。而其他章节所规定的减值损失，在一定条件下可以转回，例如金融资产。

2、必须进行减值测试的资产

商誉、使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产，至少应每年（终）进行一次减值测试。而其他资产是在资产负债表日存在减值迹象时，才进行减值测试。至于是否存在减值迹象，企业在资产负债表日对所有资产都要进行分析判断。需注意客观题。

3、是否存在减值迹象的判断依据

主要从外部信息来源和内部信息来源两方面判断，教材中各列举了三项内容，需认真理解，并适当记忆。考试可能会有客观题。

4、―两者中较高者‖

以资产公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中较高者，确定可回收金额。这也是一个非常重要的考点。如果其中一项已经超过了资产账面价值，就说明没有发生减值，也就不需要再估计另一项金额。

5、预计资产未来现金流量现值更重要

―如果无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额‖，这句话说明资产未来现金流量现值一定是可以预计的。除了公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值的情况外，必须对其未来现金流量现值进行估计，来确定资产减值金额。

6、预计资产未来现金流量

教材中列举的四项预计资产未来现金流量应该考虑的因素，应当适当记忆，特别是前两项内容。而预计资产现金流量的具体计算过程属于财务管理考试的重点，不是会计的重点。考试时，未来现金流量现值的金额通常已直接给出，因此大家不用担心。

7、抵减单项资产账面价值时应注意下限

资产组减值时，各单项资产按原账面价值比例分摊资产组的减值金额。但分摊后，各单项资产的剩余账面价值不能低于其公允价值减去处置费用后的净额，也不能低于其未来现金流量现值，也不能小于0。这也是对教材资产组减值测试的内容里―抵减后各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：……‖那句话的通俗化解释，便于大家理解。但仍需要通过做题加以熟练。

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