2013年《中级会计实务》各章学习策略及易错知识点总结(18)

在新准则中，一般借款也允许资本化，其资本化金额计算过程与旧准则下专门借款资本化金额计算过程一致，计算过程比较复杂。而新准则中专门借款资本化计算相对简单，以当期实际发生的利息费用减去―未动用存款的存款利息或投资收益‖，即为利息资本化金额。

7、几个需要记忆的考点

①开始资本化的时点。需注意三个条件必须同时满足才能资本化。

②资产支出的形式。支付现金、转移非现金资产和承担带息债务。

③非正常中断与正常中断。教材中列举的属于非正常中断与正常中断的情况需要适当记忆。计算资本化利息的试题中肯定会有其中的某一种情况。

④停止资本化时点的判断。教材中规定的三个方面，只要有一个方面满足，就应停止资本化。

8、对资产支出形式的进一步理解

符合―支付现金、转移非现金资产和承担带息债务‖这三种支付形式，才能认为资产支出已经发生而允许借款利息资本化。其他形式，如购买了工程物资但尚未领用，赊购工程物资用于在建工程或挂账应付工程款等，都不属于资产支出已经发生。

实际工作中，商业票据如银行承兑汇票使用比较普遍，而银行承兑汇票不属于货币资金。因此当企业有外部银行借款，但使用其他单位背书转让而来的银行承兑汇票支付在建工程款项时，不符合―支付现金‖的规定，因为承兑汇票没有占用企业银行借款，也就不能将借款利息资本化。但是，如果企业作为出票人去银行办理有风险敞口的银行承兑汇票支付给工程单位，或者企业使用银行借款作为保证金办理银行承兑汇票支付给工程单位，则符合―承担带息债务‖的形式，满足利息资本化条件。因为这种情况下办理的银行承兑汇票企业是要向银行支付利息的，有借款费用。而且为支付工程款开立承兑保证金，应视同银行存款已支出，属于―购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金‖。因此，既然资产支出已经发生，就满足了利息资本化条件。由此可见，企业用何种方式支付在建工程款项，对利息资本化的计算结果会有很大影响。

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