2013年《中级会计实务》各章学习策略及易错知识点总结(30)

算。此外，前者的调整是在编制合并报表环节进行的，不涉及对母公司账面和母公司个别报表的调整。而后者则是对长期股权投资账面进行的调整。关于这部分内容，教材中并没有举例，也不是中级考试的重点，大家能一般理解掌握即可。

4、合并工作底稿

这部分内容可暂不关注，等到熟练掌握合并抵消分录后，直接做一些需要填制合并工作底稿的练习题，即可掌握该内容。

5、对子公司个别财务报表的调整

该内容有一些客观题考点，需要注意。特别是非同一控制下企业合并中取得的子公司，需按照购买日子公司可辨认净资产的公允价值对子公司的财务报表进行调整，以反映该公允价值在资产负债表日的金额。而同一控制下企业合并，母公司和子公司均为账面数合并，不涉及该调整。

但如上述―3‖中所述，无论是同一控制下还是非同一控制下企业合并，编制合并财务报表时，对母公司长期股权投资由成本法调整为权益法核算，调整母公司报表是必须的。

6、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

先记忆抵消分录的格式：

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润——年末

商誉（差额）

贷：长期股权投资

少数股东权益

后理解抵消分录的含义：

分别站在母子公司的角度去理解。母公司在购买子公司股权账面形成长期股权投资后，合并报表时调整为权益法计算。子公司有实现利润、利得等任何净资产变动，母公司长期股权投资账面价值都会随之变动。非同一控制下合并中，母公司购买子公司股权时，子公司净资产公允价值和账面价值的差额的摊销额，母公司也在合并报表时对其投资收益进行了调整，而且子公司净资产在年末也按照公允价值进行了调整（见上述―5‖）。因此在某年末编制合并抵消分录时，母子公司分别调整后，母公司长期股权投资金额与子公司所有者权益金额除购买时的商誉外，仍然对等，合并时自然抵消。抵消后合并财务报表中的所有者权益仅为母公司的所有者权益，而母公司的长期股权投资则由子公司的全部资产和负债以公允价值取代，体现在合并财务报表中。至于商誉产生的原因，是由于母公司对子公司进行投资时，支付的合并成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值，年末合并抵消时，额外产生了商誉。

这笔抵消分录是合并财务报表所有抵消分录中难度最大的一笔。考试题中，往往以期初子公司所有者权益为基础，报表年度内母公司购买子公司股权形成长期股权投资，子公司又实现利润、计提盈余公积、分配股利和其他权益变动等多个事项，而且子公司往往不是全资子公司。题目要求编制年末长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。对该分录，即便在平常学习时做大量题目进行练习，考试时由于时间紧张、疏忽等原因，往往还是会出错误，一个数字出现错误该分录就全错，平常的努力练习前功尽弃。因此，对该笔分录建议做适量题目，掌握其原理即可，不宜过分留恋。考试的主要抓分点，应放在后面的几个抵消分录上。

7、内部应收账款与坏账准备的抵消

先记忆抵消分录的格式：

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