2013年《中级会计实务》各章学习策略及易错知识点总结(2)

第二章 存货

学习策略

本章除了存货跌价准备的内容外，其他内容比较简单易学。存货跌价准备不仅是教材的重点，也是当前时事的热点。近年来国内外经济形势严峻，需要考虑计提存货跌价准备的企业也越来越多。2012年会计试题计算分析题考核了资产减值的内容，2013年应将存货跌价准备的内容作为重中之重。学习本章，网校或辅导书中有关存货跌价准备的计算分析题应做不少于4道并熟练掌握。

易出错知识点归纳

1、遭受意外灾害发生的损失

虽然是―意外灾害‖，却不能直接计入营业外支出科目，因为需查明原因追究责任，如果由保险公司或其他责任人赔偿部分金额，计入―其他应收款‖，差额部分需要企业自己承担的，计入―营业外支出‖。因此，在查明原因前，先计入过渡科目―待处理财产损益‖。

2、进货费用直接计入主营业务成本

―企业采购商品进货费用较小的，可以在发生时直接计入主营业务成本‖。此处的规定是基于第一章中―重要性原则‖。对于不重要的会计事项，可以采取简化会计处理的方法，也就是说可以不按照标准会计分录进行账务处理。这一原则，在会计实际工作中许多方面都会经常用到，但也很容易被遗忘。

3、投资者投入存货

其入账依据为投资合同或协议约定的价值，考试客观题中经常会有―投资方原账面价值‖、―市场价值‖等干扰选项。实际工作中，投资方需要开具（或代开）货物的增值税专用发票给企业，存货入账价值与增值税进项税额之和，减去投资方享有的实收资本金额，差额计入―资本公积—资本溢价‖。

4、存货的持有目的

原材料减值需要考虑存货的持有目的，对于用于出售的材料，以材料销售合同或材料市场销售价格为基础，计算减值金额；对于用于进一步加工为产成品的存货，以产成品销售合同或市场销售价格为基础，计算减值金额。而不能不考虑存货的持有目的，简单地拿原材料账面价值与市场价格进行对比。这种情况在考试计算题以及会计实际工作中最经常遇到，也是考试的重点和实际工作的难点。

5、资产负债表日后事项的考虑

考虑存货的减值因素不仅要考虑当年12月31日已存在的因素，还要考虑12月31日至次年财务报告批准报出前的因素。这种情况在实际工作中对企业往往是更加不利的，需要考虑计提存货跌价准备的可能性很大。

6、用于进一步加工产成品的原材料存货减值计算

如果原材料生产的产品成本大于销售价格，材料账面成本肯定大于其可变现净值。因为其生产的产品销售价格还要减去销售费用和相关税金，再减去―至完工时估计将要发生的成本‖，肯定会小于材料账面成本。实际工作中，经常是生产某种产品所需的多种原材料同时发生减值。针对这种情况，教材也做了规定，―与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备‖。 举例分析：某企业生产甲产品需要消耗A、B、C三种原材料，且这三种原材料只用于生产甲产品，没有其他用途。那么就需要将A、B、C三种原材料合并进行减值计算，假设A账面价值为30万元，B账面价值为30万元，C账面价值为40万元，加工成甲产品的人工和制造费用成本为20万元，甲产品的预计总售价为120万元，相关销售税费预计为20万元。那么A、B、C三种原材料总体减值金额为（30+30 40 20）-（120-20）=20万元，20万元需要按照A、B、C三种原材料各自原账面价值比例进行分摊，其中A应分摊20/（30 30 40）*30=6万元，B应分摊6

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