2013年《中级会计实务》各章学习策略及易错知识点总结(11)

题。

第七章非货币性资产交换、第八章资产减值、第九章金融资产

第七章 非货币性资产交换

学习策略

本章重点比较突出，就是非货币性资产交换的会计处理。要注意具有商业实质和不具有商业实质情况下会计处理的显著不同。实际工作中，只要不是关联企业之间的资产交换，通常都是具有商业实质的资产交换，按照公允价值来进行账务处理。学习本章应以做题为主，网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少于4道并熟练掌握。 易出错知识点归纳

1、货币性资产的范围

准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，因为它的到期经济利益是确定的金额。货币资金和应收款项属于货币性资产，但预付账款不属于货币性资产，因为它到期将会收到存货，而存货不是货币性资产。此外，长期股权投资也不是货币性资产，因为它未来的经济利益也是不确定的金额。要注意区分这几种易混淆的资产。

2、―≥25%‖

如果货币性资产在交易中的比重大于25%，属于货币性资产交换；等于25%，也属于货币性资产交换，要准确记忆。

3、公允价值的选择

应当优先按照换出资产的公允价值作为换入资产入账的基础。如果有确凿证据证明换入资产的公允价值更可靠的，应以换入资产的公允价值作为换入资产入账的基础。需注意客观题

4、非货币性资产交换会计分录巧记

不具有商业实质的，贷方登记换出资产原账面价值，借方根据贷方的金额计算得出换入资产的入账金额。

具有商业实质的，分两步做会计分录。第一步，在贷方登记换出资产的公允价值，换出存货或投资性房地产时以确认收入的形式登记，借方根据贷方金额计算得出换入资产的入账金额。第二步，换出存货或投资性房地产的，将其账面价值结转成本。换出其他资产的，其公允价值与账面价值的差额确认转让损益。

该内容作为本章的核心，需做一些计算分析题才能熟练掌握。

5、相关税费的影响

―相关税费‖包括增值税，需要计算换出资产的增值税销项税额和换入资产的进项税额。实际工作中，交换双方都是要开具货物的增值税专用发票的，视同销售处理。

6、换入多项非货币性资产的入账价值比例

具有商业实质的，并且换入资产公允价值能够可靠计量的，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，计算各项资产的入账价值。注意，这里都是―公允价值‖之间的比例。

不具有商业实质的，或者具有商业实质但换入资产公允价值不能可靠计量的，应按换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，计算各项资产的入账价值。注意，这里都是―原账面价值‖ 之间的比例。

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