2013年《中级会计实务》各章学习策略及易错知识点总结(20)

债权人在进行债务重组的会计处理时，应先冲减原计提的坏账准备，来此基础上计算债务重组损失金额，也可能没有债务重组损失（冲减资产减值损失）。

3、非现金资产清偿债务会计分录巧计

以非现金资产清偿债务的会计分录与具有商业实质的非货币性资产交换有点类似，都是在公允价值层面上计算借贷方发生额。对于债务人而言，借方是一个确定的金额，即债务的原账面价值，贷方是抵债资产的公允价值与营业外收入；对于债权人而言，贷方是一个确定的金额，即债权的原账面价值，借方是抵债资产的公允价值、坏账准备与营业外支出（也可能没有营业外支出，需冲减资产减值损失）。债务人还有第二步分录，就是按转出资产的公允价值和账面价值的差额计入当期损益。不过对于债务转为资本的会计分录，有其特殊性，注意资本公积的二级明细是―资本溢价‖。

4、修改其他债务条件

这种债务重组方式下的会计处理是几种重组方式中相对较难的，特别是涉及或有金额时，债务人和债权人的处理方式是不同的。对该种方式下会计处理的学习不能局限于教材中的例题，建议从网校或辅导书中再找一些习题来加以熟练。

5、混合重组

混合重组的会计处理，综合性强，难度也是最大的。债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。债务人的处理顺序也是一样的。要专门找一些混合重组的题目练习一下。

第十三章或有事项、第十四章收入、第十五章所得税

第十三章 或有事项

学习策略

本章内容也比较重要，但学习起来并不难。学习本章时，做题与研读教材应并重。未决诉讼和亏损合同的内容与当前经济大环境也有一定联系，需重点关注。其中，亏损合同的内容可以结合第二章存货跌价准备的内容来学习。客观题的重点是或有资产和或有负债的含义。教材中的例题需熟练掌握。网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少于4道并熟练掌握。

易出错知识点归纳

1、或有负债的含义

或有负债既可能是潜在义务，也可能是现实义务。只不过这种现实义务，不是很可能（可能性≤50%）导致经济利益流出企业。因此，预计负债不是或有负债，因为确认为预计负债时，经济利益流出企业的可能性为很可能（＞50%）。应特别注意客观题。

2、或有事项确认为资产

需特别注意几点：①确认资产的前提是相关事项已确认为负债（预计负债）；②只有基本确定（可能性＞95%）能够收到补偿，才能确认为资产；③补偿的金额不能超过已确认的预计负债；④不能将预计负债与收到资产的金额随意抵消。

3、债务担保未决诉讼

企业已被判决败诉、已判决败诉但正在上诉和尚未判决，这三种情况分别如何处理，需特别关注。第一种情况应直接确认负债（非预计负债）；第二种情况应确认预计负债；第三种情况可能会确认预计负债，也可能不确认。

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